Els nous règims especials de finestreta única aplicables a les prestacions de serveis, vendes a distància de béns i determinades entregues interiors

A partir de l'1 de juliol de 2021, la minifinestreta única s'ampliarà a tots els serveis prestats per un empresari o professional a particulars consumidors finals que tinguin lloc en Estats membres on no estigui establert l'empresari o professional, així com a les vendes a distància de béns i a determinades entregues nacionals de béns. Per tant, passarà a tenir la denominació de «finestreta única» (One Stop Shop, OSS).

La finestreta única (OSS) està constituïda per tres règims opcionals que simplifiquen les obligacions formals en matèria d'IVA per als empresaris o professionals que entreguen béns i/o presten serveis a consumidors finals per tota la UE, ja que permet que els mateixos no hagin d'identificar-se i donar-se d'alta en cada Estat membre de consum, sinó que podran:

• registrar-se a l'efecte d'IVA electrònicament en un només Estat membre per a totes les vendes de béns i serveis, que reuneixin els requisits, realitzades a clientes ubicats en qualsevol dels altres Estats membres;
• presentar una única declaració de l'IVA electrònic en l'Estat membre d'identificació i liquidar en un únic pagament l'IVA meritat per totes aquestes vendes de béns i serveis;

Per fer-ho, hauran d'expressament registrar-se en el règim corresponent.

La Finestreta Única té tres modalitats:

• Règim exterior a la Unió (EUOSS).

• Règim de la Unió (UOSS).

• Règim d'Importació (IOSS

Les tres modalitats es refereixen exclusivament a entregues o prestacions efectuades pels empresaris o professionals a consumidors finals (operacions B2C).

Règim exterior a la Unió (EUOSS)

A aquest règim es podran acollir els empresaris o professionals no establerts en la Comunitat que prestin serveis a persones que no tinguin la condició d'empresari o professional, actuant com a tals, i que estiguin establertes en la Comunitat.

Fins i tot quan aquest subjecte passiu, malgrat no estar establert, estigui registrat o obligat a registrar-se a l'efecte de l'IVA en un dels Estats membres en relació amb prestacions que no siguin serveis d'empresa a consumidor, sí podrà acollir-se al règim exterior a la Unió pel que fa als serveis d'empresa a consumidor.

El règim especial s'aplicarà a totes les prestacions de serveis que hagin d'entendre's efectuades en la Comunitat.

Règim de la Unió (UOSS).

A aquest règim es podran acollir els empresaris o professionals que realitzin les operacions objecte del règim, podent estar o no establerts en la Comunitat.

Ara bé, les operacions que hauran de declarar-se en el règim varien en funció de si el subjecte passiu està o no establert en la Comunitat. En particular:

1. Els empresaris o professionals establerts en la Comunitat inclouran en el règim:

   • Prestacions de serveis a persones que no tinguin la condició d'empresari o professional actuant com a tals, i que estiguin establertes en la Comunitat, però en un estat membre diferent del de l'empresari o professional acollit a aquest règim especial, sempre que les prestacions es localitzin en un Estat membre en el que l'empresari o professional no estigui establert.

     Si les prestacions de serveis es localitzen en l'Estat membre de la seu de l'empresari o en un Estat en el que estigui establert a l'efecte d'IVA, aquelles prestacions hauran de declarar-se al país corresponent pel règim general de l'IVA, no pel règim UOSS.

   • Vendes a distància intracomunitàries de béns, incloses les que es localitzen en l'Estat de membre en el que es registra el subjecte passiu, així com les que es localitzen en un altre Estat membre en el que s'està establert a l'efecte d'IVA.

     El rellevant és que es tracti de vendes a distància, amb transport dels béns entre dos Estats diferents, essent indiferent la condició d'establert de l'empresari o professional al lloc d'arribada dels béns.

2. Els empresaris o professionals no establerts en la Comunitat només podran declarar en el règim de la Unió les vendes a distància intracomunitàries de béns.

   Si també presten serveis a consumidors finals de la Comunitat, podran declarar-los a través del règim exterior, però no en el règim de la Unió.

3. Les interfícies electròniques (establertes dins o fora de la Comunidad) a les que es consideri subjectes passius d'entregues de béns per imperatiu legal, inclouran en el règim:

   • Les vendes a distància intracomunitàries de béns en les que intervinguin quan el venedor de les mercaderies no estigui establert en la Comunitat.

   • Les entregues nacionals de béns (sense transport d'un Estat membre a un altre) quan el venedor de les mercaderies no estigui establert en la Comunitat.

     Quan la interfície electrònica realitzi també vendes directes de béns o serveis propis, les inclourà també en el règim de la Unió o en el règim exterior de la Unió segons correspongui.

Règim d'Importació (IOSS):

A aquest règim es podran acollir els empresaris o professionals, establerts o no en la Comunitat, que realitzin vendes a distància de béns importats de països o territoris tercers en enviaments valor intrínsec del qual no excedeixi 150 euros, a excepció dels productes que siguin objecte d'impostos especials.

En el següent quadre es mostren les operacions a declarar en cada règim així com els empresaris o professionals que poden acollir-se a ells:

	Règim exterior a la Unió / finestreta única	Règim de  la Unió / finestreta única	Règim  d'importació  / finestreta única per a les importacions
Tipus d'entregues o prestacions	TOTES les prestacions de serveis d'empreses a consumidors a la UE	TOTES  les prestacions intracomunitàries de serveis d'empreses a consumidors Vendes intracomunitàries a distància de béns Entregues nacionals de béns d'empreses a consumidors segons el artícilo 14 bis, apartat 2	Vendes a distància de béns importats en enviaments ≤ 150 EUR
Subjectes passius	No establerts a la UE	Només establerts a la UE Establerts dins i fora de la UE Interfícies electròniques establertes dins i fora de la UE	Establerts dins i fora de la UE, incloses les interfícies electròniques

Sí, perquè els règims cobreixen diferents entregues i estan oberts a diferents subjectes passius.

Un subjecte passiu establert a la UE podria utilitzar el règim de la Unió i el règim d'importació.

Un subjecte passiu no establert a la UE podria utilitzar els tres règims si realitza operacions susceptibles d'acollir-se a cadascun d'ells.

L'Estat membre en el que l'empresari o professional es registra per aplicar els règims de finestreta única es denomina Estat membre d'identificació. A través d'ell es complirà amb les obligacions tributàries derivades de les operacions compreses en la finestreta única a la resta d'Estats membres.

Aquest Estat ve determinat per la seu o l'establiment de l'empresari o professional, o si escau, per la de l'intermediari. En cas que l'empresari o professional no estigui establert en la Comunitat es podrà escollir l'Estat d'identificació en els termes que s'exposen en l'apartat següent.

Hi ha unes regles comunitàries  per a la determinació de l'Estat membre d'identificació. Només en alguns casos es pot escollir lliurement l'Estat membre d'identificació.

Règim exterior a la Unió:

• En aquest règim, atès que l'empresari o professional  no està establert en la Comunitat, podrà triar Espanya com Estat d'identificació o qualsevol altre Estat membre.

Règim de la Unió:

• Els empresaris o professionals que tinguin la seu de la seva activitat econòmica en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol, hauran de necessàriament, en cas d'optar per la Finestreta Única, triar Espanya com el seu Estat membre d'identificació.

• Els empresaris o professionals  que tinguin la seu de la seva activitat econòmica fora de la Comunitat i que tinguin en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol  un establiment permanent, hauran de triar  Espanya com el seu Estat d'Identificació si només tenen aquell establiment permanent en tot el territori de la Comunitat.

  Si tenen altres establiments permanents en uns altres Estats, podran triar com Estat d'identificació Espanya o qualsevol dels Estats membres en els que tinguin un establiment permanent.

• Els empresaris o professionals  que tinguin la seu de la seva activitat econòmica FORA del territori de la Comunitat i que a més,  NO tinguin en aquest territori un establiment permanent, podran triar Espanya com Estat d'identificació si en aquest territori s'inicia l'expedició o transport dels béns.

Règim d'Importació actuant sense intermediari:

• Els empresaris o professionals que tinguin la seu de la seva activitat econòmica en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol, hauran de necessàriament, en cas d'optar per la Finestreta Única, triar Espanya com el seu Estat membre d'identificació.

• Els empresaris o professionals  que tinguin la seu de la seva activitat econòmica fora de la Comunitat i que tinguin en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol  un establiment permanent, hauran de triar  Espanya com el seu Estat d'Identificació si només tenen aquell establiment permanent en tot el territori de la Comunitat.

  Si tenen altres establiments permanents en uns altres Estats, podran triar com Estat d'identificació Espanya o qualsevol dels Estats membres en els que tinguin un establiment permanent.

• Els empresaris o professionals  que tinguin la seu de la seva activitat econòmica FORA del territori de la Comunitat i que a més,  NO tinguin en aquest territori un establiment permanent, però que estiguin establerts en un tercer país amb el que la UE hagi celebrat un acord d'assistència mútua sobre l'IVA podran triar Espanya com Estat d'identificació o qualsevol altre Estat membre.

• Els empresaris o professionals que tinguin la seu de la seva activitat econòmica a les Illes Canàries, Ceuta o Melilla i que no disposin d'establiment permanent algun en el territori de la Comunitat podran acollir-se al règim d'importació sense designar a un intermediari, cas en què, serà el Regne d'Espanya l'Estat membre d'identificació.

• A la resta dels casos (ni seu ni establiment en el territori de la Comunitat ni en territori tercer amb acord d'assistència mútua) s'haurà de necessàriament designar a un intermediari.

Règim d'Importació actuant amb intermediari:

Quan per no estar establert en la Comunitat o de forma voluntària l'empresari o professional designi a un intermediari, l'Estat membre d'identificació vindrà determinat per la seu o establiment de l'intermediari designat:

• Els intermediaris que tinguin la seu de la seva activitat econòmica en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol, hauran de necessàriament, en cas d'optar per la Finestreta Única, triar Espanya com el seu Estat membre d'identificació.

• Els intermediaris  que tinguin la seu de la seva activitat econòmica fora de la Comunitat i que tinguin en el territori d'aplicació de l'Impost espanyol  un establiment permanent, hauran de triar  Espanya com el seu Estat d'Identificació si només tenen aquell establiment permanent en tot el territori de la Comunitat.

  Si tenen altres establiments permanents en uns altres Estats, podran triar com Estat d'identificació Espanya o qualsevol dels Estats membres en els que tinguin un establiment permanent.

Règim exterior a la Unió:

Els subjectes passius amb seu fora de la Comunitat i sense establiments permanents en cap Estat, que haguessin triat Espanya com Estat d'Identificació, podran canviar d'Estat d'Identificació en qualsevol moment

Règim de la Unió:

• Els subjectes passius de la qual seu d'activitat econòmica o el seu únic establiment permanent o lloc d'inici de l'expedició o transport de béns radica en el territori d'aplicació de l'impost espanyol no poden tenir com Estat d'identificació un altre Estat de la Unió Europea diferent d'Espanya.

• Els subjectes passius amb seu fora de la Comunitat que haguessin triat Espanya com Estat d'Identificació, si tenen altres establiments permanents o llocs d'inici de l'expedició o transport de béns en uns altres Estats, podran canviar d'Estat d'Identificació transcorreguts dos anys comptats a partir de l'any següent al del seu registre inicial en la Finestreta Única.

Règim d'importació actuant sense intermediari:

• Els subjectes passius de la qual seu d'activitat econòmica o el seu únic establiment permanent radica en el territori d'aplicació de l'impost espanyol no poden tenir com Estat d'identificació un altre Estat de la Unió Europea diferent d'Espanya.

• Els subjectes passius amb seu fora de la Comunitat que haguessin triat Espanya com Estat d'Identificació, si tenen altres establiments permanents podran canviar d'Estat d'Identificació transcorreguts dos anys comptats a partir de l'any següent al del seu registre inicial en la Finestreta Única.

• Els subjectes passius amb seu fora de la Comunitat i sense establiments permanents en cap Estat, però que estiguin establerts en un tercer país amb el que la UE hagi celebrat un acord d'assistència mútua sobre l'IVA, que haguessin triat Espanya com Estat d'Identificació, podran canviar d'Estat d'Identificació en qualsevol moment.

• Els subjectes passius amb seu a les Illes Canàries, Ceuta i Melilla que no disposin d'establiments permanents en cap Estat membre i que no designin intermediari, hauran d'identificar-se necessàriament a Espanya. Podran registrar-se en un altre Estat membre només si designen a un intermediari d'aquell Estat membre, o si disposessin d'establiment permanent en aquest Estat (en aquest últim cas sense necessitat d'intermediari).

Règim d'importació actuant amb intermediari:

• Els intermediaris de la qual seu d'activitat econòmica o el seu únic establiment permanent radica en el territori d'aplicació de l'impost espanyol no poden tenir com Estat d'identificació un altre Estat de la Unió Europea diferent d'Espanya.

• Els intermediaris amb seu fora de la Comunitat que haguessin triat Espanya com Estat d'Identificació, si tenen altres establiments permanents podran canviar d'Estat d'Identificació transcorreguts dos anys comptats a partir de l'any següent al del seu registre inicial en la Finestreta Única.

L'Estat o Estats membres de consum són els Estats en els que es localitzen i graven les operacions a les que s'aplica cada règim. En particular:

Règim exterior a la Unió (EUOSS): aquells Estats en els que es considera que té lloc la prestació dels serveis.

Règim de la Unió (UOSS):

En el cas de les prestacions de serveis, aquells Estats en els que es considera que té lloc la prestació de serveis.

En el cas de vendes a distància intracomunitàries de béns, aquells Estats d'arribada de l'expedició o el transport dels béns amb destinació al clienta.

En el cas de determinades entregues nacionals de béns per part d'interfícies electròniques, quan l'expedició o el transport dels béns entregats comience i acabi en el mateix Estat membre, aquest Estat membre.

Règim d'Importació (IOSS): aquells Estats d'arribada de l'expedició o transport dels béns amb destinació al clienta.

Si no tenen cap establiment permanent en el territori espanyol d'aplicació de l'impost ni a la resta de la Comunitat, hauran d'optar pel Règim exterior a la Unió.

Si disposen d'un establiment permanent en el territori espanyol d'aplicació de l'impost o a la resta de la Comunitat, hauran d'optar pel Règim de la Unió.

Les illes Canàries formen part del territori duaner de la UE, però no formen part del territori d'aplicació de l'IVA de la UE. Les vendes a distància de béns importats inclouen les vendes realitzades des de tercers països, així com des de tercers territoris. Per tant, les seves vendes són vendes a distància de béns importats per a les quals es pot registrar en la IOSS:

• Sense designar un intermediari, essent en aquell cas Espanya l'Estat membre d'identificació, llevat que disposi d'establiment permanent en un altre Estat membre cas en què haurà de registrar-se en aquest Estat, o;

• Amb intermediari, essent en aquell cas l'Estat Membre d'identificació aquell en el que estigui establert l'intermediari.

És a dir, l'Estat membre d'identificació serà Espanya  en els següents casos:

• Si no disposant d'establiment permanent a la UE, es registra en el règim d'importació sense intermediari;

• Si disposa d'establiment permanent en el TAI però no en uns altres Estats membres, sense necessitat d'intermediari;

• Si disposant d'establiment permanent en el TAI i en uns altres Estats membres, escull Espanya com Estat d'identificació, sense intermediari, o;

• Si voluntàriament designa un intermediari que estigui establert a Espanya.

   

Si un proveïdor no establert a la UE presta serveis a consumidors a la UE i realitza vendes intracomunitàries a distància de béns, ha d'acollir-se i per tant registrar-se en dos règims diferents, a saber:

• el règim exterior a la Unió per a les prestacions de serveis, i

• el règim de la Unió per a les vendes intracomunitàries a distància de béns.

El proveïdor establert fora de la UE no pot declarar entregues de béns en el règim exterior a la Unió, atès que aquest únicament cobreix les prestacions de serveis. De la mateixa manera, tampoc pot declarar les seves prestacions de serveis en el règim de la Unió, atès que no està establert a la UE.

Respecte del règim exterior a la Unió podrà triar Espanya com Estat d'identificació o qualsevol altre Estat membre.

Respecte del règim de la Unió podrà triar Espanya com Estat d'identificació si en aquest territori s'inicia l'expedició o transport dels béns o un altre Estat en el que s'iniciï el transport.

Per tant, un proveïdor pot estar registrat en diversos règims i en diferents Estats membres.

No, no pot registrar-se en la IOSS per a aquestes transaccions, ja que les vendes es realitzan únicament quan ja ha importat els béns a la UE.

Per a les vendes subsegüents realitzades a clients de l'Estat membre en el que estigui establert s'apliquen les normes habituals per a les entregues nacionals. Ha de declarar aquestes vendes en la seva declaració nacional de l'IVA.

Per declarar i pagar l'IVA sobre les vendes realitzades a clients d'uns altres Estats membres de la UE (és a dir, on es troba la destinació dels béns), pot registrar-se en el règim de la Unió en l'Estat membre en el que estigui establerta.

En cas que desitgi informació addicional o consultar qualsevol dubte en relació amb els règims de finestreta única OSS podrà fer-ho de la següent manera:

Per obtenir informació general sobre els règims i el compliment de les obligacions formals derivades del mateix podrà consultar a través de la l'Eina d'Assistència virtual d'IVA (AVIVA): 

Assistent virtual d'IVA

Pot obtenir còpia en PDF de les converses mantingudes amb l'Assistent en contestar SI a la pregunta Li ha estat útil l'Eina? per això necessitarà identificar-se i facilitar una adreça de correu electrònic. Així mateix, podrà consultar les converses per les quals hagi sol·licitat còpia en la Seu Electrònica de l'Agència Tributària en l'apartat dels "meus expedients" (àrea personal).

Si aquesta eina d'informació automàtica no resol el seu dubte, podrà contactar amb els especialistes de l'Administració Digital Integral (ADI):

• a través del xat per a la resolució immediata de qüestions senzilles o sobre emplenament de models (horari: dilluns a divendres 9.00 a 19.00, agost 9.00 a 14.30)

• a través de l'aplicació"INFORMA+" per sol·licitar criteri sobre qüestions que requereixin major anàlisi, rebent la seva resposta transcorregudes uns dies en la Seu Electrònica en l'apartat"Els meus expedients" (àrea personal). Aquest és l'enllaç a l'aplicació: INFORMA+ (seleccioni "impost sobre el valor afegit ").

Si ja està registrat en qualsevol dels règims especials i té alguna incidència en la seva aplicació, podrà adreçar-se a la següent adreça de correu electrònic: moss@correo.aeat.es