Presentació d'autoliquidacions periòdiques. Model 369

A partir de l'1 de juliol de 2021 desapareix l'exempció a la importació de béns de valor inferior a 22 €, de manera que tots els béns comercials que s'importin a la UE, independentment del seu valor, hauran de pagar l'IVA a la importació corresponent.

En aquest context, es cregui simultàniament un règim especial de finestreta única per a les vendes a distància de béns importats de valor no superior a 150 €, a fi que, si s'aplica aquest règim, en comptes de gravar la importació (que quedaria exempta), es gravi només l'entrega en destinació, facilitant-se la declaració i el pagament de l'IVA meritat per les vendes a través d'una declaració única en l'Estat membre d'identificació.

En particular, aquest règim conegut com a règim «d'importació», permet al subjecte passiu de l'entrega (ja sigui el proveïdor propietari del bé venut, ja sigui una interfície electrònica que encara que no és propietària dels béns se li considera subjecte passiu per facilitar la seva entrega), que cobri al clienta l'IVA meritat per aquestes vendes a distància i que ho declari i ingressi a través d'un sistema de finestreta única per a les importacions (IOSS). El consumidor destinatari del bé importat, en comptes de pagar l'IVA a la importació a l'autoritat duanera, paga l'impost com a part del preu d'adquisició.

El règim d'importació cobreix les vendes a distància de béns importats d'escàs valor, que són les entregues de béns en les que:

• els béns s'expedeixen/transporten des d'un tercer país o tercer territori en el moment en què s'entreguen al clienta particular, i

• aquests béns s'expedeixen en un enviament amb un valor intrínsec que no excedeixi 150 €, i

• els béns són transportats o expedits pel proveïdor o en el seu nom, fins i tot quan aquest intervingui de forma indirecta en l'expedició o el transport dels béns des d'un tercer territori o tercer país, a un clienta o qualsevol altra persona que reuneixi els requisits en un Estat membre, i

• els béns no estan subjectes a impostos especials harmonitzats de la UE (normalment, alcohol o productes del tabac conforme a l'article 2, apartat 3, de la Directiva de l'IVA )^[1]. Convé tenir en compte que el règim d'importació no es pot utilitzar quan els béns d'escàs valor siguin adquirits o expedits juntament amb béns subjectes a impostos especials, independentment de si el valor de l'enviament excedeix o no de 150 €.

El valor intrínsec es defineix a continuació:

1. per a les mercaderies de caràcter comercial: el preu de les pròpies mercaderies quan es venen per a la seva exportació al territori duaner de la Unió Europea, exclòs el cost del transport i les assegurances, llevat que s'hagi inclòs en el preu i no s'hagi indicat separadament en la factura, i qualsevol altre impost i gravamen que les autoritats duaneres puguin determinar a partir de qualsevol document pertinent;

2. per a les mercaderies desproveïdes de caràcter comercial: el preu que s'hauria pagat per les pròpies mercaderies si s'haguessin venut per a la seva exportació al territori duaner de la Unió Europea.

Qualssevol altres costos relacionats, a més del transport i les assegurances, que no reflecteixin el valor dels béns en sí també han d'excloure's del valor intrínsec, sempre que estiguin desglossats i indicats clarament en la factura (per exemple, els costos de maquinària, taxes per a l'obtenció de llicències, impostos a les exportacions, etc.). El terme «qualsevol altre impost i gravamen» es refereix a qualsevol impost o gravamen recaptat sobre el valor dels béns o a més d'un impost o gravamen aplicat a aquests béns.

El tipus d'IVA de l'entrega de béns és l'aplicable al bé corresponent en l'Estat membre on es produeix l'entrega. En la pràctica, aquest és l'Estat membre on el clienta indica que han d'entregar-se els béns.

La majoria dels béns estan subjectes al tipus d'IVA ordinari; tanmateix, alguns estan subjectes a un tipus d'IVA reduït, en funció de la naturalesa dels béns i de l'Estat membre on tingui lloc l'entrega. La informació sobre els tipus d'IVA en tota la Unió està disponible en el lloc web de cada Estat membre. Així mateix, la Comissió Europea centralitza aquesta informació en el següent enllaç: http://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/splSearchForm.html

El despatx de lliure pràctica dels béns d'escàs valor declarats en el marc del règim d'importació està exempt de l'IVA amb la condició que es faciliti un número vàlid de registre en el règim d'importació (NIOSS), a més trigar en el moment de la seva declaració duanera. L'objectiu és evitar la doble imposició dels mateixos béns.

No. Un proveïdor o una interfície electrònica (en qualitat de subjecte passiu considerat proveïdor) no pot utilitzar el règim d'importació per declarar les vendes a distància de béns efectuades abans de l'1de juliol de 2021. Per tant, els béns procedents d'un tercer país o territori adquirits abans de l'1de juliol de 2021 (per exemple, el juny de 2021 o abans) i que arribin a la UE de l'1de juliol de 2021 d’ara endavant estaran subjectes a l'IVA a la importació.

Sempre ha d'utilitzar-se el NIOSS que sigui vàlid en el moment de la transacció (és a dir, el NIOSS 1). Tingui-se en compte que el NIOSS 1 segueix essent vàlid fins a dos mesos després de modificar el seu Estat membre d'identificació. Aquest període màxim de dos mesos permet que les mercaderies venudes lícitament en el marc de la IOSS (NIOSS 1) siguin despatxades a lliure pràctica a la UE.

El NIOSS que haurà d'indicar-se en la declaració en duana presentada el 15 d'agost de 2021 serà el núm. 1, ja que era el número correcte en la data de la transacció (20 de juliol de 2021).

Aquella entrega haurà d'incloure's en la declaració del mes de juliol, sota el NIOSS 1.

Si decideix registrar-se en la IOSS, únicament haurà de registrar-se en un dels Estats membres de la UE i podrà realitzar vendes en els vint-i-set Estats membres de la UE. Haurà de designar a un intermediari que li registri en la IOSS en l'Estat membre on aquest intermediari estigui establert. Haurà d'utilitzar el número d'operador a l'efecte del règim (NIOSS) emès per l'Estat membre en el que es va registrar per a la IOSS (Estat membre d'identificació) per declarar totes les seves vendes de béns d'escàs valor de la IOSS a clients de tots els Estats membres de la UE.

En el moment de la venda, haurà d'aplicar al clienta el tipus de l'IVA que grava els béns en l'Estat membre al que s'expediran. Quan enviï els béns al clienta de la UE, és aconsellable que transmeti de manera segura el seu número d'operador a l'efecte del règim d'importació a la persona responsable de la declaració de les mercaderies per al despatx de lliure pràctica a la UE (per exemple, un operador de serveis postals, una empresa de transport urgent o un agent de duanes), perquè no es torni a pagar l'IVA a les autoritats duaneres de la UE quan s'importin els béns. No ha de transmetre aquest número d'operador a l'efecte del règim d'importació a unes altres parts que no siguin les implicades en la declaració de les mercaderies per al despatx de lliure pràctica. Les autoritats duaneres compliran amb les seves obligacions de garantir el compliment de la legislació duanera i altres normatives que regulen la circulació de mercaderies a través de les fronteres sense establir ni recaptar IVA algun.

Cada mes, l'intermediari que li va registrar en la IOSS haurà de presentar una declaració de l'IVA de la IOSS abans que finalitzi el mes següent al mes de referència (per exemple, per a les vendes de setembre, la declaració de l'IVA de la IOSS s'haurà de presentar abans del 31 d'octubre). La declaració de l'IVA de la IOSS conté totes les vendes de béns d'escàs valor de la IOSS realitzades a la UE, desglossades per Estat membre de destinació i per tipus de l'IVA, i indica l'IVA total degut a la UE. Igualment, abans que finalitzi el mes següent al mes de referència, l'intermediari ha de pagar a l'Estat membre d'identificació l'import total de l'IVA que figura en la declaració de l'IVA de la IOSS (per exemple, per a les vendes de setembre, el pagament haurà de fer-se abans del 31 d'octubre).

Ha de conservar proves fefaents de les vendes de béns que efectuï a través de la seva botiga en línia i a través de la interfície electrònica. Si decideix registrar-se en la IOSS per a les vendes realitzades a través de la seva botiga en línia, haurà de facilitar el seu número d'operador a l'efecte del règim d'importació (NIOSS) a la persona responsable de la declaració de les mercaderies per al despatx de lliure pràctica a la UE (per exemple, un operador de serveis postals, una empresa de transport urgent o un agent de duanes.

Respecte als béns venuts a través de la interfície electrònica, haurà de facilitar a la persona responsable de la declaració de les mercaderies per al despatx de lliure pràctica a la UE el número d'operador a l'efecte del règim d'importació (NIOSS) de la interfície electrònica, ja que és vostè qui organitza el transport. Quan ven béns a través d'una interfície electrònica, es considera que entrega els seus béns a la interfície electrònica i que, a continuació, aquesta realitza l'entrega al clienta. La interfície electrònica està obligada a aplicar i cobrar l'IVA al clienta i a declarar i pagar l'IVA a les administracions tributàries.

Si no es registra en la IOSS per a les vendes que efectuï a través de la seva botiga en línia, no podrà utilitzar el número d'operador a l'efecte del règim d'importació de la interfície electrònica per a les vendes realitzades a través del seu lloc web. En lloc d'això, l'IVA dels béns venuts a través de la seva botiga en línia es cobrarà al clienta en el moment de la importació a la UE.

Les administracions tributàries compararan el valor total de les transaccions declarades en el moment de la importació per a cada número d'operador a l'efecte del règim d'importació amb les declaracions de l'IVA de la IOSS presentades per a aquell número d'operador en qüestió.

En les Notes explicatives sobre les normes de l'IVA en el comerç electrònic existeixen diferents supòsits per a subjectes passius considerats proveïdors (pàgines 94 a 107).