Opció de tributar per l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

Normativa: article 46 Llei IRNR ; articles 21 a 24 Reglament IRNR

Els contribuents de l'Impost sobre la Renda de no Residents (IRNR):

• Que siguin persones físiques.

• Que acreditin ser residents en un altre Estat membre de la Unió Europea (UE)  (Annex V) excepte residents en països o territoris qualificats reglamentàriament com paradisos fiscals (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV ) o en un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu (EEE) amb el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V).

• Que acreditin que, com a mínim, el 75% de la totalitat de la seva renda durant el període impositiu estigui constituïda per la suma dels rendiments del treball i d'activitats econòmiques obtinguts durant el mateix en territori espanyol, o bé, que acreditin que la renda obtinguda durant l'exercici a Espanya hagi estat inferior al 90% del mínim personal i familiar que li hagués correspost d'acord amb les seves circumstàncies personals i familiars d'haver estat resident a Espanya i que la renda obtinguda fora d'Espanya hagi estat, també, inferior a aquest mínim.

• Quan aquestes rendes hagin tributat efectivament per l'IRNR.

Podran sol·licitar l'aplicació d'aquest règim opcional, de la qual finalitat és que la tributació efectiva a Espanya es calculi en funció de les normes de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF), però sense perdre per això la seva condició de contribuents per l'IRNR.

L'Ordre HAP/2274/2015, de 19 de novembre (BOE de 24 de novembre) aprova el model de sol·licitud d'aplicació del règim opcional i determina el lloc, forma i termini de presentació del mateix.

Formulada la sol·licitud i acreditat el compliment de les condicions que determinen la seva aplicació, l'Administració tributària, tenint en compte la totalitat de les rendes obtingudes pel contribuent durant el període impositiu i les seves circumstàncies personals i familiars, i seguint l'esquema liquidatario de l'IRPF, determinarà el tipus mitjà de gravamen corresponent.

El tipus mitjà de gravamen resultant s'aplicarà sobre la part de base liquidable corresponent a les rendes obtingudes en territori espanyol.

Si el resultat anterior llança una quantia inferior a les quantitats satisfetes durant el període impositiu pel contribuent no resident en concepte d'IRNR sobre les rendes obtingudes en territori espanyol, serà procedent tornar l'excés.