Ohiko galderak (HTML bertsioa)

Burtsa-kapitalizazioaren betekizunari buruz zehazten den data –eskuraketaren aurreko urteko abenduaren 1a– urte naturalerako egongo da indarrean, edozein direla ere urte horretan izandako aldaketak.

Hortaz, erreferentziazko dataren ondoren burtsako kapitalizazioa 1.000 milioi euroko atalasetik behera jaisteak ez du eraginik izango zergaren aplikazioan, salbu eta 1.000 milioi eurotik beherako kapitalizazio-balioa urte bateko abenduaren 1ean gertatzen denean. Kasu horretan, ondorengo urte naturalean zergapetzetik kanpo geratuko da.

Beste baldintza batzuk eskuratzen edo galtzen badira, hau da, Espainiako nazionalitateko sozietateen kapital soziala ordezkatzen duten akzioak izatea eta zergari buruzko legearen 2.1 artikuluaren a) letran ezarritakoaren arabera negoziaziorako onartuta egotea, akzio horien eskuraketak zergaren zerga-egitatean sartuta edo salbuetsita egotea ekarriko du, hurrenez hurren, inguruabar horiek gertatzen diren egunetik aurrera.

Zehazki, urtean zehar sozietate jakin baten egoitza soziala Espainiatik kanpora aldatzen bada, sozietate horren akzioen eskuraketak zergaren mende egoteari utziko dio une horretatik aurrera.

Bestalde, urtean zehar sozietate jakin baten egoitza soziala Espainiara aldatzen bada, une horretatik aurrera sozietate horren akzioen eskuraketak zergapetuta egongo dira une horretatik aurrera, betiere nazionalitate-aldaketaren aurreko abenduaren 1eko burtsa-kapitalizazioaren balioa 1.000 milioi eurotik gorakoa bada eta haren akzioak negoziatzeko onartuta badaude zergari buruzko legearen 2.1 artikuluaren a) letran aurreikusitako baldintzei jarraituz.

Zerga sortzen den unean egiaztatu beharko da legez aurreikusitako baldintzak betetzen diren ala ez.

Azkenik, adierazi behar da zergaren legea indarrean sartzen den egunetik –2021eko urtarrilaren 16a– 2021eko abenduaren 31ra bitartean, burtsa-kapitalizazioaren 1.000 milioi eurotik gorako betekizuna 2020ko abenduaren 16an den kapitalizazio-balioa hartuko du erreferentziatzat.

Zergaren legearen xedapen iragankor bakarrak ezartzen duenez, ulertuko da legearen 2. artikuluaren 1. paragrafoaren b) letran agertzen den betekizuna, zergaren legea indarrean sartzen den egunetik hurrengo abenduaren 31ra bitartean, lege hau indarrean sartu baino hilabete lehenago burtsako kapitalizazio-balioa 1.000 milioi eurotik gorakoa duten Espainiako sozietateei dagokiela.

Erregulazio horretatik ondorioztatzen da zergaren legearen 2. artikuluaren 1. paragrafoaren b) letran agertzen den betekizuna 2020ko abenduaren 16an burtsako kapitalizazio-balioa 1.000 milioi eurotik gorakoa duten Espainiako sozietateei dagokiela.

Aurrekoari jarraituz, eta planteatzen den kasuan bezala negoziaziorako onarpena 2021eko urte naturalean gertatzen bada, zerga aplikatzen den lehen urte horretarako ez litzateke beteko FTZLren 2.1 artikuluaren b) letran xedatutako aldi baterako elementua, erosi aurreko urteko abenduaren 16an sozietateak ez lukeelako burtsako kapitalizaziorik izango.

Ondorioz, araututako merkatu batean 2021eko urtarrilaren 16tik 2021eko abenduaren 31ra bitarteko epean lehen aldiz kotizatzeko onartzen diren sozietateen akzioen erosketak ez dira zergari lotuta geratuko 2021eko ekitaldian.

Planteatutako kasuan, negoziaziorako onarpena urte naturalean gertatzen denean, urte horretarako ez litzateke beteko zergaren legearen 2.1 artikuluaren b) letran xedatutako denbora-elementua, sozietateak ez lukeelako burtsa-kapitalizaziorik izango eskuraketaren aurreko urteko abenduaren 1ean.

Ondorioz, akzio horiek ez dira zergapetuta egongo hurrengo urte naturalera arte, betiere gainerako baldintzak betetzen badira: Espainiako nazionalitateko sozietateen kapital soziala ordezkatzen duten akzioak izatea eta zergari buruzko legearen 2.1 artikuluaren a) letran ezarritako baldintzetan negoziatzeko onartuta egotea, erosketaren aurreko urteko abenduaren 1ean 1.000 milioi eurotik gorako burtsa-kapitalizazioaren betekizuna beteta izateaz gain.

1. Bonu edo obligazio bihurgarriak edo trukagarriak

2. Zergaren legearen 2.1 artikuluan akzioei buruz araututako finantza-tresna eratorriak

3. Warrantak

4. Lehentasunezko harpidetza-eskubideak

5. Lehentasunezko partaidetzak

Zergaren legean argi arautzen da zerga-egitatea, eta Kapital Sozietateei buruzko Legearen testu bateginaren 92. artikuluan zehaztutako akzioen kostu bidezko eskuraketak eta akzio horiek ordezkatzen dituzten gordailu-ziurtagiriek eratutako balore negoziagarrien kostu bidezko eskuraketak baino ez dira zergari lotuta egongo.

Beraz, beren izaeragatik testu bategin horren arabera akziotzat hartu ezin diren finantza-tresnen eskurapenak edo akzio horiek ordezkatzen dituzten gordailu-ziurtagiriak ez dira zergaren aplikazio-eremuan sartzen. Finantza-tresna horien exekuzioak edo likidazioak akzio edo balore negoziagarrien –akzio edo balore horiek ordezkatzen dituzten gordailu-ziurtagiriez osatuak– entrega bat dakartenean bakarrik egongo dira lotuta zergari.

Eragiketa horiek akzioen kostu bidezko eskuraketak ez diren heinean, zergari buruzko legearen 2. artikuluan xedatutakoaren arabera, akzioak bikoiztetik edo akzioak elkartzetik eratorritako eskuraketak ez dira zergapeturik egongo.

Zergari buruzko legearen 2. artikuluaren 1. paragrafoak ezartzen du Espainiako nazionalitateko sozietateen kapital soziala ordezkatzen duten akzioak kostu bidez eskuratzeko zerga bete beharko dela, sozietateak bere akzioak Espainiako merkatu batean negoziatzeko onartuta dituenean, edo Europar Batasuneko beste estatu batean, finantza-tresnen merkatuei buruzko Europako Parlamentuaren eta Kontseiluaren 2014ko maiatzaren 15eko 2014/65/EB Zuzentarauan aurreikusitakoaren arabera araututzat jotzen denean, edo Zuzentarau horren 25.4 artikuluan xedatutakoaren arabera hirugarren herrialde baten baliokidetzat hartzen den merkatu batean. Gainera, erosketaren aurreko urteko abenduaren 1eko 1.000 milioi eurotik gorakoa burtsa-kapitalizazioaren baldintza bete behar da.

Aurrekoaren arabera, ez dira zergapean egongo negoziazio-sistema aldeaniztun batean bakarrik negoziatzen diren akzioen erosketak, sistema hori ez baita araututako merkatutzat hartzen, Europako Parlamentuaren eta Kontseiluaren 2014ko maiatzaren 15eko 2014/65/EB Zuzentarauan, finantza-tresnen merkatuei buruzkoan, aurreikusitakoaren arabera, eta ez baita hirugarren herrialde baten baliokidea den merkatutzat hartzen, zuzentarau horren 25.4 artikuluan xedatutakoaren arabera.

Zergapetuta egongo dira Kapital Sozietateen Legearen testu bateginaren 92. artikuluaren arabera zehaztutako akzioen kostu bidezko eskuraketek, Espainiako nazionalitateko sozietateen kapital soziala ordezkatzen dutenean, zergaren legearen 2. artikuluaren lehenengo paragrafoan ezarritako baldintzak betetzen direnean.

Erabat liberatutako kapital-gehikuntzetan, erreserbak edo etekinak kapital sozial bihurtzearen ondorioz jaulkitzen direnak baino ez dira akzio berritzat hartuko, eta, beraz, akzio berriak emateak ez dakar sozietate jaulkitzailearen funts propioetan aldaketa kuantitatiborik.

Ondorioz, kostu bidezko eskuraketak ez direnez, erabat liberatutako kapital-zabalkuntzaren ondoriozko akzioen eskuraketak ez daude zergari lotuta.

Akziodunentzako "scrip dividend" izenez ezagutzen diren ordainsari-programetan, sozietateak entregatutako akzioak guztiz liberatutako kapital-gehikuntza baten ondoriozko akzio berriak dira. Beraz, eta aurreko kasuan bezala, akzio horiek eskuratzea ez dago zergari lotuta.