2. Límites máximos e exceso de achegas realizadas

Normativa: Art. 54.1 e 2 Lei IRPF

A. Límites máximos de redución

As achegas realizadas no exercicio ao patrimonio protexido das persoas con discapacidade e, se é o caso, o exceso de achegas realizadas e non reducidas nos exercicios 2019 a 2022, poderán ser obxecto de redución na base impoñible do presente exercicio de acordo cos seguintes límites máximos:

10.000 euros anuais para cada aportante e polo conxunto de patrimonios protexidos aos que efectúe achegas.
24.250 euros anuais para o conxunto das reducións practicadas por todas as persoas que efectúen achegas a favor dun mesmo patrimonio protexido.

Cando concorran varias achegas a favor dun mesmo patrimonio protexido e supérese este último límite (24.250 euros), as reducións correspondentes ás devanditas achegas terán que ser minoradas de forma proporcional ao importe das respectivas achegas, de xeito que o conxunto das reducións practicadas por todas as persoas físicas que realicen achegas a favor dun mesmo patrimonio protexido non exceda de 24.250 euros anuais.

Véxase ao respecto, dentro do "Caso práctico" incluído neste mesmo Capítulo, o suposto de concorrencia de achegas ao patrimonio protexido dunha persoa con discapacidade.

Tratandose de achegas non monetarias, tomarase como importe da achega o que resulte do previsto no artigo 18 da Lei 49/2002, do 23 de decembro, de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado (BOE do 24 de decembro), non existindo ganancia nin perda patrimonial con ocasión das achegas aos patrimonios protexidos constituídos a favor de persoas con discapacidade.

Polo tanto:

No referente á valoración de achegas non monetarias consistentes en bens e dereitos, de acordo co artigo 18 da Lei 49/2002, do 23 de decembro, o importe será o valor contable que tivesen o ben ou dereito no momento da transmisión e, no seu defecto, o valor determinado conforme ás normas do Imposto sobre o Patrimonio.

Polo que se refire ao seu tratamento fiscal para os aportantes non existe ganancia ou perda patrimonial [art. 33.3.e) da Lei do IRPF] ata os límites que dan dereito á redución. Pero polo exceso si.

Ademais, debe terse en conta que, de acordo coa disposición adicional terceira da Lei 41/2003, do 18 de novembro, de protección patrimonial das persoas con discapacidade e de modificación do Código Civil, da Lei de Enxuizamento Civil e da Normativa Tributaria con esta finalidade (BOE do 19 de decembro), considerarase que a persoa con discapacidade a cuxo beneficio se constitúe o patrimonio protexido é o titular dos bens e dereitos que integran o devandito patrimonio e que as achegas realizadas ao mesmo por persoas distintas ao devandito titular constitúen transmisións a este a título lucrativo.

Importante : para a persoa con discapacidade titular do patrimonio protexido as achegas teñen a consideración de rendementos de traballo aos que será de aplicación a exención prevista no artigo 7.w) Lei IRPF.

Véxase no capítulo 3 do Manual o cadro de achegas a patrimonios protexidos de persoas con discapacidade.

B. Excesos pendentes de reducir de achegas realizadas nos exercicios anteriores

As achegas realizadas que non puidesen reducirse nos exercicios 2019 a 2022 por exceder dos límites cuantitativos de redución fiscal ou por insuficiencia da base impoñible, imputaranse ao presente exercicio, sempre que se solicitase nas respectivas declaracións poder reducir o exceso nos catro exercicios seguintes. A redución dos excesos, que se efectuará con suxeición aos límites máximos de redución que a continuación coméntanse, realizarase con prioridade á que corresponda ás achegas efectuadas no exercicio.

C. Exceso de achegas correspondentes ao exercicio

As achegas realizadas no ano 2023 que excedan dos límites máximos anteriormente comentados, incluído o relativo ao importe positivo da base impoñible xeral do contribuínte, darán dereito a reducir a base impoñible dos catro períodos impositivos seguintes, ata esgotar, se é o caso, en cada un deles os importes máximos de redución.

Atención: as cantidades correspondentes aos excesos pendentes de reducir de achegas realizadas nos exercicios 2019 a 2022 pendentes de aplicar ao inicio do exercicio, as aplicadas na declaración e o remanente pendente de aplicación en exercicios futuros así como o exceso de achegas correspondentes ao exercicio 2023 non aplicadas cuxo importe se solicita poder reducir nos 4 exercicios seguintes, debe facerse constar no anexo C.3 da declaración no apartado "Exceso non reducido das achegas a patrimonios protexidos de persoas con discapacidade pendente de reducir nos exercicios seguintes".