Diferenzas entre amortización contable e fiscal

O artigo 12.1 da LIS establece que son deducibles as cantidades que, en concepto de amortización do inmobilizado material, intanxible e dos investimentos inmobiliarias, correspondan á depreciación efectiva que sufran os distintos elementos por funcionamento, uso, gozo ou obsolescencia. E considerarase que a depreciación é efectiva cando:

1. Sexa o resultado de aplicar os coeficientes de amortización lineal establecidos na seguinte táboa:

   Tipo de elemento		Coeficiente lineal máximo	Período de anos máximo
   Obra civil	Obra civil xeral	2 por 100	100
   	Pavimentos	6 por 100	34
   	Infraestruturas e obras mineiras	7 por 100	30
   Centrais	Centrais hidráulicas	2 por 100	100
   	Centrais nucleares	3 por 100	60
   	Centrais de carbón	4 por 100	50
   	Centrais renovables	7 por 100	30
   	Outras centrais	5 por 100	40
   Edificios	Edificios industriais	3 por 100	68
   	Terreos dedicados exclusivamente a entulleiras	4 por 100	50
   	Almacéns e depósitos (gasosos, líquidos e sólidos)	7 por 100	30
   	Edificios comerciais, administrativos, de servizos e vivendas	2 por 100	100
   Instalacións	Subestacións. Redes de transporte e distribución de enerxía	5 por 100	40
   	Cables	7 por 100	30
   	Resto instalacións	10 por 100	20
   	Maquinaria	12 por 100	18
   	Equipos médicos e asimilados	15 por 100	14
   Elementos de transporte	Locomotoras, vagóns e equipos de tracción	8 por 100	25
   	Buques, aeronaves	10 por 100	20
   	Elementos de transporte interno	10 por 100	20
   	Elementos de transporte externo	16 por 100	14
   	Autocamións	20 por 100	10
   Mobiliario e efectos	Mobiliario	10 por 100	20
   	Lenzaría	25 por 100	8
   	Cristalaría	50 por 100	4
   	Útiles e ferramentas	25 por 100	8
   	Moldes, matrices e modelos	33 por 100	6
   	Outros efectos	15 por 100	14
   Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas e programas	Equipos electrónicos	20 por 100	10
   	Equipos para procesos de información	25 por 100	8
   	Sistemas e programas informáticos	33 por 100	6
   Producións cinematográficas, fonográficas, vídeos e series audiovisuais		33 por 100	6

   Regulamentariamente poderanse modificar os coeficientes e períodos previstos nesta letra ou establecer coeficientes e períodos adicionais.

2. Sexa o resultado de aplicar unha determinada porcentaxe constante sobre o valor pendente de amortización.

   A porcentaxe constante determinarase ponderando o coeficiente de amortización lineal obtido a partir do período de amortización segundo táboas de amortización oficialmente aprobadas, polos seguintes coeficientes:

   • 1,5, se o elemento ten un período de amortización inferior a 5 anos.
   • 2, se o elemento ten un período de amortización igual ou superior a 5 anos e inferior a 8 anos.
   • 2,5, se o elemento ten un período de amortización igual ou superior a 8 anos.

   A porcentaxe constante non poderá ser inferior ao 11 por cento.

   Os edificios, mobiliario e efectos non poderán acollerse á amortización mediante porcentaxe constante.

3. Sexa o resultado de aplicar o método dos números díxitos. Este método non é admisible para os edificios, mobiliario e efectos.

4. Axústese a un plan formulado polo contribuínte e aceptado pola Administración tributaria.

5. O contribuínte xustifique o seu importe.

Formalización do modelo 200

En aplicación do que se dispón neste precepto, haberá que realizar os seguintes axustes nos recadros [00303] e [00304] «Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS)» da páxina 12 do modelo 200:

• Cando a amortización contable practicada no exercicio polo contribuínte por calquera dos conceptos a que se refire o artigo 12.1 da LIS sexa superior á amortización fiscalmente admitida segundo o que se establece nos devanditos apartados, deberá consignarse o importe desa diferenza por exceso no recadro [00303] de aumentos. Así mesmo, cando o elemento en períodos impositivos posteriores estea amortizado contablemente, deberá consignarse o importe da devandita diferenza no recadro [00304] de diminucións, como consecuencia da reversión do axuste positivo, en función da amortización fiscal.

• E no suposto de que a amortización fiscalmente admitida sexa superior á amortización contable practicada polo contribuínte polos referidos conceptos (e non sexa o caso de erro contable), deberá consignarse o importe da diferenza correspondente no recadro [00304] de diminucións. Así mesmo, cando o elemento en períodos impositivos posteriores estea amortizado fiscalmente, deberá consignarse o importe da devandita diferenza no recadro [00303] de aumentos, como consecuencia da reversión do axuste negativo, en función da amortización contable.