Correccións temporarias negativas con orixe no exercicio
No caso de que o contribuínte teña que realizar unha corrección ao resultado da Conta de Perdas e Ganancias que supoña unha corrección temporaria negativa con orixe no exercicio ao resultado contable, ao cubrir o recadro que corresponda das páxinas 12 e 13, mostrarase simultaneamente no formulario Sociedades web o cadro de desagregación «Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección por Imposto Sociedades)» da páxina 19 do modelo 200. Esta información, unha vez cumprimentada, agruparase no cadro detalle contido nas páxinas 26 bis a 26 sexies do modelo 200.
Neste caso, deberase cubrir o recadro correspondente a Diminucións de «Correccións temporarias con orixe no exercicio »da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio ». Así mesmo, deberá de cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias da columna correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio». A razón é que, aínda que se trata dun axuste negativo en orixe, reverterá mediante axustes extracontables positivos, quere isto dicir que esta corrección temporaria negativa con orixe no exercicio suporá aumentos futuros da base impoñible, polo tanto, na columna «Saldo pendente a fin de exercicio», deberá cubrirse a columna de Aumentos futuros, de tal forma que ano a ano o saldo increméntese se o axuste continúa sendo en orixe ou diminuíndo, se ese axuste comezou a reverter, pero sempre na columna de Aumentos futuros. Unha vez transcorrido o primeiro período impositivo en que se realiza o axuste, nas seguintes liquidacións deberá cubrirse o recadro de aumentos futuros da columna «Saldo pendente a fin de exercicio» polo mesmo importe que se consignou no recadro de Aumento futuro da columna de «Saldo pendente a fin de exercicio» da liquidación do período impositivo anterior.
Por todo o anterior, durante os períodos impositivos en que a Corrección teña orixe no propio exercicio, na parte do cadro correspondente ao «Saldo pendente a fin de exercicio» o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias irá incrementado o seu valor con respecto ao Saldo do exercicio anterior no importe da corrección positiva deste exercicio. Porén iso, o «Saldo pendente a fin de exercicio »reflectirá o importe total pendente de reverter en exercicios seguintes mediante axustes extracontables positivos.
Exemplo:
A Sociedade Anónima «D», que en 2020 cumpre os requisitos para a aplicación dos incentivos fiscais para as empresas de reducida dimensión, adquire un ordenador, pondose á súa disposición e entrando en funcionamento o 1 de xullo de 2020, todo iso por un importe de 6.000 euros. Estímase que o valor residual do elemento é pouco significativo, polo que o valor amortizable coincide co prezo de adquisición.
A sociedade decide realizar a amortización contable do ordenador segundo a depreciación técnica que estima do mesmo, que é a que resulta de aplicar un coeficiente do 25 por cento. A entidade decide tamén realizar a amortización fiscalmente deducible do ordenador aplicando o coeficiente multiplicador do 2 a que se refire o artigo 103 da LIS.
O exercicio económico da entidade coincide co ano natural. A amortización fiscalmente deducible no exercicio 2020 será a seguinte:
- Coeficiente máximo aplicable ao ordenador segundo as táboas de amortización oficialmente aprobadas: 25%.
- Aplicación do coeficiente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
- Amortización acelerada practicada: 6.000 x 6/12 (1) x 50% = 1.500 euros.
Nota (1) A amortización practícase desde a data de entrada en funcionamento do elemento amortizable, neste caso, o 1 de xullo de 2020. Polo tanto, neste exercicio, a devandita amortización debe referirse á realizada en seis meses do ano 2020 da LIS . (Volver)
A amortización contable practicada pola Sociedade «D» no exercicio 2020 será a seguinte:
6.000 x 6/12 (2) x 25% = 750 euros
Nota (2) A amortización practícase desde a data de entrada en funcionamento do elemento amortizable, neste caso, o 1 de xullo de 2020. Polo tanto, neste exercicio, a devandita amortización debe referirse á realizada en seis meses do ano 2020 da LIS .(Volver)
Diminución do resultado da conta de perdas e ganancias a consignar no recadro [00314]: 1.500 - 750 = 750 euros
Polo tanto, no exercicio 2020 e seguintes, as correccións que hai que realizar nos recadros [00313] e [00314] «Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS)» da páxina 12 do modelo 200 serán:
| Exercicio | Amortización fiscal | Amortización contable | Correccións | Modelo 200 | Saldo a fin de exercicio | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| + | - | |||||
| 2020 | 6.000 x 0,5 x 50% = 1.500 | 6.000 x 0,5 x 25% = 750 | --- | 750 | [00314] | 750 |
| 2021 | 6.000 x 50% = 3.000 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | 1.500 | [00314] | 2.250 |
| 2022 | Resto valor activo = 1.500 | 6.000 x 25% = 1.500 | --- | --- | --- | 2.250 |
| 2023 | --- | 6.000 x 25% = 1.500 | 1.500 | --- | [00313] | 750 |
| 2024 | --- | Resto valor activo = 750 | 750 | --- | [00313] | 0 |
Total amortización fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000
Total amortización contable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
No formulario Sociedades web, no exercicio 2020 cando vaia a cubrirse o recadro [00314] despregarase o cadro da páxina 19 do modelo 200 e deberase cubrir o recadro de Diminucións de «Correccións temporarias con orixe no exercicio »da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio »por importe de 750 euros. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [03197] «Temporarias con orixe no exercicio »da páxina 26 quinquies do modelo 200. Así mesmo, no cadro despregado da páxina 19 deberá cubrirse a parte correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio», como estamos ante un axuste negativo en orixe, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias por valor de 750 euros, porque esta diferenza temporaria negativa en orixe reverterá mediante axustes extracontables positivos e suporá aumentos futuros da base impoñible. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [03195] «Saldo pendente a fin de exercicio» da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 19 do modelo 200)
| Total | --- | --- | --- | 750 | 750 | --- |
| Exercicio 2020 correccións fiscais | Saldo pendente a principio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente fin de exercicio | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aumentos futuros | Diminucións futuras | Aumentos | Diminucións | Aumentos futuros | Diminucións futuras | |
| Correccións permanentes | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe no exercicio |
--- | --- | --- | 750 | 750 | --- |
| Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores |
--- | --- | ||||
Cadro de Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 26 bis a 26 sexies do modelo 200)
| Detalle de axustes | Tipo (2020) | Saldo pendente a inicio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente a fin de exercicio | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanente | Temporarias (orixe no exercicio) | Temporarias (orixe en exercicios anteriores) | ||||||
| Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS) |
AUMENTO | --- | --- | --- | --- | [03195] 750 | ||
| Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS) |
DIMINUCIÓN | --- | --- | [03197] 750 | --- | --- | ||
No exercicio 2021 :
- Amortización acelerada practicada: 6.000 x 50% = 3.000 euros.
- A amortización contable practicada pola Sociedade «D» no exercicio 2021 será a seguinte: 6.000 x 25% = 1.500 euros
Diminución do resultado da conta de perdas e ganancias a consignar no recadro [00314]: 3.000 – 1.500 = 1.500 euros
No formulario de Sociedades web, no exercicio 2021, este axuste continuará sendo unha corrección temporaria con orixe no exercicio , polo tanto, da mesma forma que en 2020, cando vaia a cubrirse o recadro [00314] despregarase o cadro da páxina 19 do modelo 200 e deberase cubrir o recadro de Diminucións de «Correccións temporarias con orixe no exercicio »da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio »por importe de 1.500 euros O formulario trasladará lainformación ao recadro [03197] «Temporarias con orixe no exercicio »da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Así mesmo, no cadro despregado da páxina 19 deberá cubrirse a parte correspondente a «Saldo pendente a inicio de exercicio». Como estamos ante un axuste negativo en orixe, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias por importe de 750 euros xa que este é o valor o recadro de aumento futuro da columna de «Saldo pendente a fin de exercicio» do exercicio 2020.
No referente á parte correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio», ao tratarse dun axuste negativo en orixe, deberá cubrirse o recadro de Aumentos futuros de Correccións temporarias porque esta diferenza temporaria negativa en orixe reverterá mediante axustes extracontables positivos e suporá aumentos futuros da base impoñible. O importe do mencionado recadro será de 2.250 euros (750 + 1.500), que é o saldo acumulado de 2020 e 2021. O formulario trasladará a información ao recadro [03195] «Saldo pendente a fin de exercicio» da páxina 26 quinquies do modelo 200.
Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 19 do modelo 200)
| Total | 750 | --- | --- | 1.500 | 2.250 | --- |
| Exercicio 2021 correccións fiscais | Saldo pendente a principio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente fin de exercicio | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aumentos futuros | Diminucións futuras | Aumentos | Diminucións | Aumentos futuros | Diminucións futuras | |
| Correccións permanentes | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe no exercicio |
750 | --- | --- | 1.500 | 2.250 | --- |
| Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores |
--- | --- | ||||
Cadro de Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 26 bis a 26 sexies do modelo 200)
| Detalle de axustes | Tipo (2020) | Saldo pendente a inicio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente a fin de exercicio | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanente | Temporarias (orixe no exercicio) | Temporarias (orixe en exercicios anteriores) | ||||||
| Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS) |
AUMENTO | [03194] 750 | --- | --- | --- | [03195] 2.250 | ||
| Empresas de reducida dimensión: amortización acelerada (art. 103 LIS e DT 28ª LIS) |
DIMINUCIÓN | --- | --- | [03197] 1.500 | --- | --- | ||