Correccións temporarias negativas con orixe en exercicios anteriores
No caso de que o contribuínte teña que realizar unha corrección ao resultado da Conta de Perdas e Ganancias que supoña unha corrección temporaria negativa con orixe en exercicios anteriores, ao cubrir o recadro que corresponda das páxinas 12 e 13, mostrarase simultaneamente no formulario Sociedades WEB o cadro de desagregación «Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección por Imposto Sociedades)» da páxina 19 do modelo 200. Esta información, unha vez cumprimentada, agruparase no cadro de detalle contido nas páxinas 26 bis a 26 sexies do modelo 200.
Neste caso, deberase cubrir o recadro correspondente a diminucións de correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores da parte do cadro dedicado a Correccións do exercicio.
Así mesmo, deberá cubrirse a recadro de Diminucións futuras de correccións temporarias das columnas correspondentes a «Saldo pendente a inicio de exercicio» e «Saldo pendente a fin de exercicio» porque o axuste positivo en orixe reverte mediante axustes extracontables negativos, o que supón diminucións futuras da base impoñible. No referente á recadro de Diminucións futuras da columna «Saldo pendente a inicio de exercicio», deberá cubrirse polo mesmo importe que se consignou na recadro de Diminución futura da columna de «Saldo pendente a fin de exercicio» da liquidación do período impositivo anterior. Doutra banda, respecto da columna «Saldo pendente a fin de exercicio» deberá cubrirse a recadro de diminucións futuras. O saldo deste recadro irá diminuíndo ata facerse cero, cando se revertese a totalidade.
Por todo o anterior, durante os períodos impositivos en que a Corrección reverta porque ten a súa orixe en exercicios anteriores, na parte do cadro correspondente ao «Saldo pendente a fin de exercicio», a recadro de Diminucións futuras de Correccións temporarias irá diminuíndo o seu valor con respecto ao Saldo do exercicio anterior no importe da corrección negativa deste exercicio . Con esta finalidade, o «Saldo pendente a fin de exercicio», reflectirá o importe total pendente de reverter en exercicios seguintes. Ao estar incluído este saldo na parte de diminucións futuras, indícanos que ese importe está revertendo mediante axustes extracontables negativos.
Exemplo:
Partindo do exemplo exposto no suposto de corrección temporaria positiva con orixe no exercicio, continuamos cos anos 2023 a 2029.
A Sociedade «C», adquiriu unha maquinaria nova por importe de 200.000 euros. A adquisición realízase o 1 de xaneiro de 2021, data esta en que tales elementos son postos a disposición da Sociedade «C» e entran en funcionamento. O exercicio económico da Sociedade «C» coincide co ano natural. Estímase que o valor residual dos elementos é pouco significativo, polo que o valor amortizable coincide co prezo de adquisición.
A dotación contable á amortización realízase mediante a aplicación dun coeficiente do 50 por cento, que estima a empresa como depreciación efectiva de tales elementos. A Sociedade «C» decide amortizar fiscalmente a maquinaria de acordo coa táboa contida no art. 12.1.a) da LIS, é dicir, aplicará un coeficiente do 12 por cento.
En aplicación do que se dispón no art. 12.1 da LIS , haberá que realizar os seguintes axustes nos recadros [00303] e [00304] «Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS)» da páxina 12 do modelo 200:
| Exercicio | Amortización contable | Amortización fiscal | Corrección | Modelo 200 | Saldo a fin de exercicio |
|---|---|---|---|---|---|
| 2021 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -76.000,00 |
| 2022 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -152.000,00 |
| 2023 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -128.000,00 |
| 2024 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -104.000,00 |
| 2025 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -80.000,00 |
| 2026 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -56.000,00 |
| 2027 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -32.000,00 |
| 2028 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -8.000,00 |
| 2029 | --- | 8.000 | -8.000 | [00304] | 0,00 |
Total amortización fiscal = 24.000 x 8 + 8.000 = 200.000
Total amortización contable = 100.000 + 100.000 = 200.000
A corrección fiscal que realizará a Sociedade «C» para determinar a base impoñible do Imposto sobre Sociedades correspondentes a 2023 (que se recollerá no recadro [00304]) será a seguinte:
| Amortización contable | Amortización fiscal | Diminución do resultado da conta de perdas e ganancias |
|---|---|---|
| 0 | 200.000 x 12% = 24.000 | 24.000 |
No exercicio 2023, a maquinaria está amortizada contablemente, polo tanto, xérase un axuste extracontable negativo que deberá consignarse no recadro [00304] de diminucións, como consecuencia da reversión do axuste positivo, polo importe da amortización fiscal, é dicir, por valor de 24.000 euros. Trátase dunha Corrección temporaria negativa con orixe en exercicios anteriores.
No formulario Sociedades WEB, no período 2023, cando vaia a cubrirse o recadro [00304] despregarase o cadro da páxina 19 do modelo 200 e deberase cubrir o recadro de Diminucións de «Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores» da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio »por importe de 24.000 euros. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [02568] «Temporarias (con orixe en exercicios anteriores)» da páxina 26 bis do modelo 200.
Así mesmo, deberá cubrirse no cadro da páxina 19 a parte correspondente a «Saldo pendente a inicio de exercicio». Como estamos ante un axuste positivo en orixe, deberá cubrirse a recadro de Diminucións futuras de Correccións temporarias por importe de 152.000 euros xa que este é o valor do recadro de diminución futura da columna de «Saldo pendente a fin de exercicio» do exercicio 2022, é dicir, o acumulado de 2021 e 2022.
No referente á parte correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio», ao tratarse dun axuste positivo en orixe, deberá cubrirse a recadro de diminucións futuras de Correccións temporarias por valor de 128.000 euros (152.000 – 24.000) que é o saldo pendente a inicio de exercicio minorado no importe revertido de 24.000 euros no exercicio 2023. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [02570] «Saldo pendente a fin de exercicio» da páxina 26 bis do modelo 200.
Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 19 do modelo 200)
| Total | --- | 152.000 | --- | 24.000 | --- | 128.000 |
| Exercicio 2023 correccións fiscais | Saldo pendente a principio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente fin de exercicio | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aumentos futuros | Diminucións futuras | Aumentos | Diminucións | Aumentos futuros | Diminucións futuras | |
| Correccións permanentes | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe no exercicio |
--- | 152.000 | --- | --- | --- | 128.000 |
| Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores |
--- | 24.000 | ||||
Cadro de Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 26 bis a 26 sexies do modelo 200)
| Detalle de axustes | Tipo | Saldo pendente a inicio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente a fin de exercicio | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanente | Temporarias (orixe no exercicio) | Temporarias (orixe en exercicios anteriores) | ||||||
| Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUMENTO | --- | --- | --- | --- | --- | ||
| Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS) |
DIMINUCIÓN | [02569] 152.000 | --- | --- | [02568] 24.000 | [02570] 128.000 | ||
Nos exercicios de 2024 a 2028, os axustes serán os mesmos que os expostos para o 2023, coa diferenza de que o «Saldo pendente a fin de exercicio», na recadro de Diminucións futuras de Correccións temporarias, o seu importe irá diminuíndo en cada exercicio a razón de 24.000 euros cada ano, ata chegar en 2028 a 8.000 euros.
No exercicio 2029, no formulario Sociedades WEB, cando vaia a cubrirse o recadro [00304] despregarase o cadro da páxina 19 do modelo 200 e deberase cubrir o recadro de Diminucións de «Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores» da parte do cadro dedicado a «Correccións do exercicio »por importe de 8.000 euros, xa que este é importe pendente de amortizar fiscalmente. O formulario trasladará a información cumprimentada ao recadro [02568] «Temporarias (con orixe en exercicios anteriores)» da páxina 26 bis do modelo 200. Doutra banda, respecto da parte correspondente a «Saldo pendente a fin de exercicio», deberá cubrirse a recadro de Diminucións futuras de Correccións temporarias por valor de 0 euros (8.000 – 8.000), xa que non queda saldo pendente debido a que neste exercicio reverteron os 8.000 euros que quedaban como saldo pendente en 2028. O formulario mostrará 0 no recadro [02570] «Saldo pendente a fin de exercicio» da páxina 26 bis do modelo 200.
Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 19 do modelo 200)
| Total | --- | 8.000 | --- | 8.000 | --- | --- |
|
Exercicio 2029 | Saldo pendente a principio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente fin de exercicio | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Aumentos futuros | Diminucións futuras | Aumentos | Diminucións | Aumentos futuros | Diminucións futuras | |
| Correccións permanentes | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe no exercicio |
--- | 8.000 | --- | --- | --- | --- |
| Correccións temporarias con orixe en exercicios anteriores |
--- | 8.000 | ||||
Cadro de Detalle das correccións ao resultado da conta de perdas e ganancias (excluída a corrección polo IS) (páxina 26 bis a 26 sexies do modelo 200)
| Detalle de axustes | Tipo | Saldo pendente a inicio de exercicio | Correccións do exercicio | Saldo pendente a fin de exercicio | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanente | Temporarias (orixe no exercicio) | Temporarias (orixe en exercicios anteriores) | ||||||
| Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUMENTO | --- | --- | --- | --- | |||
| Diferenzas entre amortización contable e fiscal (art. 12.1 LIS) |
DIMINUCIÓN | [02569] 8.000 | --- | --- | [02568] 8.000 | [02570] 0 | ||