Outras ganancias patrimoniais

Normativa interna

Normativa: artigo 13.1.i) Lei IRNR

Conforme á normativa interna, considéranse obtidas en territorio español as ganancias patrimoniais, nos seguintes casos:

Cando deriven de valores emitidos por persoas ou entidades residentes.
Cando deriven doutros bens mobles situados en territorio español ou de dereitos que deban cumprirse no devandito territorio.
Cando se incorporen ao patrimonio do contribuínte bens situados en territorio español ou dereitos que deban de cumprirse ou exercítense no devandito territorio, aínda cando non deriven dunha transmisión previa, como as ganancias no xogo.

Na normativa interna contémplanse varios supostos de exención.

(Normativa: artigo 14.1. letras c), e) e i). Lei IRNR)

A título de exemplo:

Ganancias patrimoniais derivadas de bens mobles obtidos por residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2021, noutro Estado integrante do Espazo Económico Europeo que non sexa Estado membro da Unión Europeas sempre que exista un efectivo intercambio de información en materia tributaria (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver Anexo V) ou por establecementos permanentes dos devanditos residentes situados noutro Estado membro da Unión Europea ou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2021, noutro Estado integrante do Espazo Económico Europeo (agás que se obteñan a través dun paraíso fiscal (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias efectuadas a paraísos fiscais enténdense efectuadas á definición de xurisdición non cooperativa. Ver Anexo IV ), ou que se trate de ganancias derivadas da transmisión de accións, participacións ou outros dereitos nunha entidade cuxo activo consista principalmente en bens inmobles situados en España, ou que se trate de ganancias derivadas da transmisión de accións, participacións ou outros dereitos nunha entidade e o contribuínte, persoa física nalgún momento durante o período de 12 meses precedentes á transmisión, participase directa ou indirectamente en polo menos o 25% do capital ou patrimonio da devandita entidade. No caso de entidades non residentes, que a transmisión non cumpra os requisitos para a aplicación da exención prevista no artigo 21 da Lei do Imposto sobre Sociedades).
Ganancias patrimoniais derivadas de valores emitidos en España por non residentes.
As rendas derivadas das transmisións de valores ou o reembolso de participacións en fondos de investimento realizado en mercados secundarios oficiais de valores españois, obtidas por persoas ou entidades residentes nun país co que España teña subscrito Convenio con cláusula de intercambio de información, non sendo que se obteñan a través dun paraíso fiscal (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias efectuadas a paraísos fiscais enténdense efectuadas á definición de xurisdición non cooperativa. Ver Anexo IV ).

Convenio

De acordo cos Convenios, normalmente, a potestade tributaria sobre estas ganancias corresponde exclusivamente ao Estado de residencia, quedando exentas en España. Non obstante, existen excepcións en moitos Convenios cando derivan de accións ou participacións en entidades con substrato inmobiliario, que permiten o gravame no Estado de situación dos inmobles. Haberá que consultar cada Convenio.

Tributación

Normativa: artigos 24, 25, 26 e Disposición transitoria única Lei IRNR

As rendas obtidas sen mediación do EP ##1##deben tributar de forma separada por cada devindicación total ou parcial da renda sometida a gravame. A tributación debe ser operación por operación, polo que non cabe a compensación entre ganancias e perdas patrimoniais.

A base impoñible correspondente ás ganancias patrimoniais determinarase aplicando, en xeral, a cada alteración patrimonial, as normas do IRPF. As ganancias calcularanse por diferenza entre os valores de transmisión e de adquisición.

No suposto de ganancias obtidas por persoas físicas derivadas de elementos patrimoniais adquiridos con anterioridade a 31 de decembro de 1994 pode ser aplicable un réxime transitorio de redución do importe da ganancia.

Tratandose de ganancias patrimoniais (derivadas de dereitos ou participacións nunha entidade cuxo activo estea constituído principalmente por bens inmobles situados en territorio español ou que atribúan ao seu titular o dereito de gozo sobre bens inmobles situados en territorio español), as procedentes da transmisión de dereitos ou participacións en entidades residentes en países ou territorios cos que non exista un efectivo intercambio de información tributaria (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias efectuadas a países ou territorios cos que non exista efectivo intercambio de información enténdense efectuadas á definición de xurisdición non cooperativa. Ver Anexo IV ), o valor de transmisión determinarase atendendo proporcionalmente ao valor de mercado, no momento da transmisión, dos bens inmobles situados en territorio español, ou dos dereitos de gozo sobre os devanditos bens. Os bens inmobles situados en territorio español quedarán afectos ao pagamento do imposto.

Se derivan da transmisión dun elemento patrimonial, o tipo de gravame aplicable é o 19%.

Noutro caso, será o tipo xeral vixente:

Residente UE, Islandia, Noruega e, desde 11-07-2021, Liechtenstein: 19%
Resto de contribuíntes: 24%

Deducións: da cota tributaria só poderán deducirse:

As deducións por donativos, nos termos previstos na Lei de IRPF e na Lei de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado.
As retencións que se practicasen sobre as rendas.