Preguntas frecuentes

A normativa vixente define o contido que deben ter os devanditos Libros Rexistro (art. 65 do RIVE e o art. 4 da Orde HAC/773/2019, do 28 de xuño) e o novo formato normalizado limítase só e exclusivamente a definir como presentar a información dos mesmos cando a Axencia Tributaria requíraos. Con esta normalización non se están establecendo criterios diferentes aos anteriores en relación co cumprimento destas obrigas formais, senón que é resultado de aplicar a estratexia de asistencia tributaria co obxectivo de xerar seguridade nos obrigados tributarios e axilizar a tramitación das súas devolucións cando sexan obxecto de comprobación. Pero con iso a Axencia Tributaria non está definindo as medidas organizativas que, se é o caso, corresponda adoptar para o cumprimento destas obrigas tributarias, que debemos reiterar, non se viron modificadas.

Por exemplo e respondendo ás columnas citadas, no caso do Libro Rexistro de Bens de Investimento do IVE, para practicar a regularización das deducións por bens de investimento, segundo o que se dispón nos artigos 107 a 110, ambos os dous incluídos, da Lei do IVE, hai que considerar que o prazo temporal en que se poden aplicar é diferente segundo o tipo de ben (inmobles-artigo 107.tres - e resto de bens de investimento-artigo 107.un). Logo aqueles suxeitos pasivos do IVE que estean sometidos á regra de pro rata (é dicir, que poidan ter que practicar a regularización das deducións por bens de investimento) teñen que estar distinguindo o Tipo de Ben para realizar o asento correctamente no Libro Rexistro de Bens de Investimento do IVE.

Así mesmo, o último parágrafo do artigo 4 da Orde HAC/773/2019, do 28 de xuño, pola que se regula a leva dos libros rexistros no Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, indica, ao referirse ás anotacións no Libro Rexistro de Bens de Investimento, que “Tamén se farán constar baíxaa do ben ou dereito con expresión da súa data e motivo”.

Os suxeitos pasivos do IVE que estean sometidos á regra de pro rata (é dicir, que poidan ter que practicar a regularización das deducións por bens de investimento) teñen que estar levando o Libro Rexistro de Bens de Investimento do IVE. Os datos dun ben de investimento consignaranse no devandito libro só cando proceder practicar a regularización de cota deducible do ben.

Porén, no Libro Rexistro de Bens de Investimento do IRPF si se debe rexistrar o ben durante toda a súa vida útil.

 Así, aqueles obrigados tributarios que opten pola leva conxunta dos libros do IRPF e do IVE (artigo 12 da Orde HAC/773/2019, do 28 de xuño, pola que se regula a leva dos libros rexistros no Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas) rexistrarán os bens durante toda a súa vida útil, aínda que os campos exclusivos do IVE (columnas do “Ano de Inicio Utilización” e da “Regularización Anual ”) só se informarán para aqueles anos en que proceda practicar a regularización de cota deducible do ben.

As columnas exercicio e período refírense á autoliquidación/pagamento fraccionado en que se aplicou a liña do asento. Cando ao facer un asento conxunto do IVE e do IRPF corresponda un período de autoliquidación diferente, se lle dará prelación ao do IVE; é dicir, consignarase o contido que correspondería ao asento exclusivo do IVE. No suposto dun asento exclusivo do IRPF débese aplicar o criterio do IRPF.

No exemplo que se propón, supoñamos que o suxeito pasivo do IVE está sometido á regra de pro rata (é dicir, que pode ter que practicar a regularización das deducións por bens de investimento) e ademais procede a devandita regularización tanto en 2020 como en 2021; en tal caso, haberá 2 asentos un en 2020-4T e outro en 2021-4T correspondentes simultaneamente á regularización da dedución do IVE e á amortización do IRPF que correspondan en cada exercicio. Observese que no Libro de Bens de Investimento non se anotará no momento da adquisición, senón no de:

• Regularización da dedución do IVE,

• Amortización do IRPF e

• Baixa do ben de investimento.

E podería darse que o asento sexa exclusivamente para o IRPF.

No Libro Rexistro de Bens de Investimento do   IRPF realízase un asento por cada período e ben polo que se vaia realizar dotacións do exercicio para a súa amortización.

Pola súa banda, os asentos de gastos por dotacións do exercicio para amortización do inmobilizado material no Libro de Compras e Gastos do IRPF poden facerse de forma separada para cada ben ou de forma acumulada para todos os bens, sempre que o “Gasto Deducible” do asento acumulado coincida coa suma do contido da “Cota Resultante - Amortización” de todos os bens relacionados no Libro Rexistro de Bens de Investimento.

Con respecto a estes asentos de gastos por dotacións do exercicio para amortización do inmobilizado material no Libro de Compras e Gastos debe ter en conta o indicado nas consultas 134591 e 137211 do INFORMA.

Polo que, se opta pola realización de asentos trimestrais no Libro Rexistro de Bens de Investimento, deberá distribuír proporcionalmente a “Cota Resultante - Amortización” entre os períodos en que sexa aplicable tendo en conta a incidencia dos campos “Data Inicio Utilización” do ben e “Data - Baixa do Ben ”cando teñan contido. A distribución proporcional obterase multiplicando a “Cota Resultante - Amortización” anual polo resultado de dividir o número de días que estivo en uso durante o trimestre entre o número de días que ten o ano.