Preguntas frecuentes

Ambos os dous poderán coincidir agás, entre outros supostos, cando a dedución se exercite nun período de liquidación distinto a aquel en que se recibe a factura e dentro dos catro anos seguintes á devindicación.

O destinatario da operación rexistrará os datos da factura recibida. Deberá calcular e consignar a cota soportada correspondente á devandita factura, así como cubrir a columna “Cota Deducible”. Debe marcar na columna Investimento do Suxeito Pasivo unha S.

 Non rexistrará dato algún no Libro Rexistro de Facturas Expedidas.

Anotarase a factura recibida do provedor comunitario no Libro rexistro de Facturas Recibidas procedendo á súa identificación mediante a clave 2 “NIF - IVE” na columna de tipos de Identificación. O “Código País” non será obrigatorio.

 No campo “Clave Réxime especial ou Transcendencia” consignarase o valor 09. Deberase calcular e consignar a cota soportada correspondente á citada factura, así como cubrir a columna “Cota Deducible”.

 Non se rexistrará dato algún no Libro Rexistro de Facturas Expedidas.

Nestes casos non se debe informar co campo “Investimento Suxeito Pasivo” que só se utiliza cando o declarante sexa suxeito pasivo do Imposto de acordo co que se dispón nos artigos 84.Un.2º e 4º da Lei do IVE sempre que teñan a súa orixe en operacións distintas ás adquisicións intracomunitarias de bens e servizos.

No caso das importacións consideraremos, aos efectos dos libros rexistro, os seguintes documentos: a factura do provedor extracomunitario dos bens correntes (só aos efectos do IRPF ), o DUA e a factura do transitario .

Cando se reciba e pague a factura do provedor extracomunitario con antelación á admisión dos bens correntes na Aduana, rexistrarase no Libro Rexistro de Compras e Gastos do IRPF un xustificante contable (tipo de factura F6) do gasto polo importe da mesma. Pero se o obrigado tributario opta por realizar o rexistro coa entrada dos bens correntes en almacén, non rexistrará o devandito xustificante contable.

Cando se produza a importación rexistrarase no Libro Rexistro de Facturas Recibidas do IVE e en Libro Rexistro de Compras e Gastos do IRPF o DUA (documento único administrativo). Deberán consignarse, como número de factura e data de expedición, o número de referencia que figura no propio DUA e a data da súa admisión pola Administración Aduaneira respectivamente.

Por outra banda, deberase consignar o "Tipo de IVE", a "Base Impoñible" e a "Cota IVE Soportado", así como cubrir a columna "Cota Deducible".

Nos datos identificativos correspondentes ao provedor consignaranse os do importador e titular do libro rexistro.

No rexistro do DUA débense ter en conta as seguintes precisións:

• Como "Base Impoñible" indicarase o Valor en Aduana da mercadoría, máis os demais gravames que se devindiquen fóra do territorio de aplicación, máis os gravames á importación e máis os gastos accesorios que non formen parte do Valor en Aduana e que se produzan ata o primeiro lugar de destino no interior da comunidade (Base Impoñible, recadro 47 DUA).
• Como "Cota IVE Soportado" e "Cota Deducible" consignarase o importe a pagar.
• Como "Gasto Deducible" a diferenza entre a Base Impoñible do DUA e o importe da factura do provedor extracomunitario que se pagase con antelación á admisión do DUA . Pero se o obrigado tributario opta por realizar o rexistro coa entrada dos bens correntes en almacén, consignarase a Base Impoñible do DUA .

Os gastos posteriores á admisión do DUA non incluídos na base impoñible do IVE á importación darán lugar ao rexistro de facturas separadas. Da factura do transitario , só se rexistrará a parte que corresponda á prestación do seu servizo (non a contía do IVE á importación que se lle esixe ao cliente en concepto de suplido).

Exemplo: realízase unha operación de importación o 15-1-2020 a través da Aduana de Barcelona pola que se emiten as seguintes facturas:

1. Factura do Provedor dos EUA con data de 21-12-2019 e pagamento ao devandito provedor no mesmo día, con BASE 10.000 USD, que corresponden a 6.719,55 €.
2. Factura do Transitario Nacional con data do 15-1-2020 e paga nese mesmo día, cos seguintes importes:
   • Base da Importación liquidada en Aduana (Recadro 47 DUA) 7.250,00 €
     • Factura do provedor 6.719,55 €
     • Resto de conceptos (1) 530,45 €

     Prestación exenta do transitario (2) 300,00 €

   • Cota IVE importación 1.522,50 €
   • Base da prestación de servizos do transitario 500,00 €
   • Cota 105,00 €

No Libro rexistro de Facturas recibidas do IVE débense realizar as seguintes anotacións:

1. O DUA con data de expedición 15-01-2020 e tipo de factura “F5” (Importacións-DUA-), consignando como número de identificación o nº de referencia, base impoñible 7.250 € e cota 1.522,50 €. (Non se rexistrará a factura do provedor estranxeiro).
2. A factura do transitario con data de expedición 15-01-2020 e tipo de factura “F1” (Factura en que se identifica ao destinatario-artigos 6, 7.2 e 7.3 do RD 1619/2012-), consignando unicamente a prestación de servizos suxeita e non exenta do IVE cunha base impoñible de 500 € e unha cota de 105 €.

Os conceptos facturados polo transitario que correspondan a suplidos ou pagamentos efectuados por conta do importador non terán que rexistrarse.

No Libro rexistro de Compras e Gastos do IRPF débense realizar as seguintes anotacións:

1. A Factura do provedor extracomunitario con data de expedición 20-12-2019, con tipo de factura “F6” (xustificante contable) e con gasto deducible de 6.719,55 €. Deixando sen contido a base impoñible e a cota IVE.
2. O DUA con data de expedición 15-01-2020 e tipo de factura “F5” (Importacións-DUA-), consignando como número de identificación o nº de referencia, base impoñible 7.250 €, cota 1.522,50 € e o gasto deducible de 530,45 € correspondentes ao resto de conceptos que forman a base impoñible unha vez descontada a factura do provedor extracomunitario.
3. A factura do transitario con data de expedición 15-01-2020 e tipo de factura “F1” (Factura en que se identifica ao destinatario-artigos 6, 7.2 e 7.3 do RD 1619/2012-), consignando unicamente a prestación de servizos suxeita e non exenta do IVE cunha base impoñible de 500 €, unha cota de IVE de 105 € e un gasto deducible de 500 €.

Alternativamente, cando o obrigado tributario opte por realizar o rexistro coa entrada dos bens correntes en almacén, débense realizar as seguintes anotacións:

1. O DUA con data de expedición 15-01-2020 e tipo de factura "F5" (Importacións-DUA-), consignando como número de identificación o nº de referencia, base impoñible 7.250 €, cota 1.522,50 € e o gasto deducible de 7.250 €.
2. A factura do transitario con data de expedición 15-01-2020 e tipo de factura "F1" (Factura en que se identifica ao destinatario-artigos 6, 7.2 e 7.3 do RD 1619/2012-), consignando unicamente a prestación de servizos suxeita e non exenta do IVE cunha base impoñible de 500 €, unha cota de IVE de 105 € e un gasto deducible de 500 €.

Os conceptos facturados polo transitario que correspondan a suplidos ou pagamentos efectuados por conta do importador non terán que rexistrarse.

E se o obrigado tributario optou pola leva conxunta do IRPF e do IVE no Libro rexistro unificado de Facturas Recibidas, Compras e Gastos débense realizar os seguintes asentos:

Alternativamente, cando o obrigado tributario opte por realizar o rexistro coa entrada dos bens correntes en almacén, poderase realizar cos seguintes asentos:

Os conceptos facturados polo transitario que correspondan a suplidos ou pagamentos efectuados por conta do importador non terán que rexistrarse.

(1) Gravames, gastos accesorios, etc. ata o primeiro lugar de destino no interior da Comunidade.

(2) Artigo 64 LIVE.

Si, tal e como se sinala no art. 67.2º RIVE . Cando toda a cota soportada sexa deducible, na columna “Cota deducible” consignarase o mesmo contido que figura na columna “Cota IVE soportado”.

 No caso de que aplique pro rata deberá consignar a cota deducible en función da porcentaxe de dedución provisional

O expedidor do recibo rexistrarao no Libro rexistro de Facturas Recibidas con clave de operación "02"  e con tipo de factura "F6"

 Indicarase como base impoñible a base sobre a que se calcula a compensación e como "Total de factura" o total da contraprestación.

 A información correspondente á porcentaxe de compensación de consignará na columna "Tipo de IVE" e o importe da compensación resultante de aplicar a devandita porcentaxe á base impoñible na columna "Cota de IVE soportado"; como cota deducible consignarase o importe da compensación

Si, tendo en conta que nas columnas "Tipo de IVE", "Cota IVE soportado" e "Cota deducible" consignarase cero. Os importes que se inclúan na columna "Total factura" coincidirán cos correspondentes á columna "Base impoñible".

Si, tendo en conta que nas columnas "Tipo de IVE", "Cota IVE soportado" e "Cota deducible" consignarase cero. Os importes que se inclúan na columna "Total factura" coincidirán cos correspondentes á columna "Base impoñible".

Este recibo non ten a consideración de factura, o que supón unha operación que non ten transcendencia para o  IVE pero si para o IRPF. Polo tanto, no Libro Rexistro de Facturas Recibidas e de Compras e Gastos consignaranse os campos comúns e os exclusivos do IRPF.

Este recibo non ten a consideración de factura, o que supón unha operación que non ten transcendencia para o  IVE pero si para o IRPF. Polo tanto, no Libro Rexistro de Facturas Recibidas e de Compras e Gastos consignaranse os campos comúns e os exclusivos do IRPF.

• As facturas recíbense nunha mesma data.

• Proceden dun único provedor.

• O importe total das operacións, IVE non incluído, non excede de 6.000 euros.

• O importe das operacións documentadas en cada factura non supera 500 euros, IVE non incluído.

As facturas simplificadas non inclúen a cota repercutida de forma separada (agás as que sexan cualificadas – art. 7.2 e 3 Regulamento de Facturación).

 Nestes casos non terá que cubrirse a columna "Cota  IVE soportado", só será obrigatorio cubrir o tipo impositivo e un dos dous campos seguintes: base impoñible ou importe total. No caso de que se informe exclusivamente do importe total, a base impoñible deberá constar con valor cero.

 Como "Cota deducible" consignarase cero.

 Se existise na desagregación da operación varia tipos impositivos, deberase rexistrar obrigatoriamente a base impoñible e o tipo impositivo.

O receptor debe rexistrar a factura coa clave F1 e rexistrarase asignando á factura un número secuencial que non pode ser igual a outro xa rexistrado coa mesma data e expedidor, e cubrirase a columna que contén o número de rexistro asignado á presentación en rexistro do acordo de autorización que ampara ese rexistro.

Antes de realizar o asento no libro rexistro, para poder identificar estas facturas a través da súa serie, o obrigado tributario que obtivese unha autorización concedida conforme ao que se dispón no artigo 62.5 do Regulamento do Imposto sobre o Valor Engadido deberá remitir copia da autorización no trámite da sede electrónica da Axencia Tributaria prevista para achegara.

Cando se incorpora unha factura no libro rexistro ao abeiro dunha autorización de simplificación en materia de facturación ou de sistemas de rexistro autorizado de acordo co previsto no artigo 62.5  RD  1624/1992 (RIVE ), deberá identificarse no correspondente libro, consignando como serie o número de rexistro da autorización (“RGE############”) obtido ao presentar electronicamente dita autorización na sede electrónica da Axencia

01: Operación de réxime xeral.

02: Se se trata dunha operación pola que se satisfan compensacións a provedores acollidos ao Réxime Especial de Agricultura Gandaría e Pesca (REAGYP) consignarase o valor 02 na columna "Clave de Operación", a información correspondente á porcentaxe de compensación consignarase na columna "Tipo de IVE" e o importe da compensación resultante de aplicar a devandita porcentaxe á base impoñible na columna "Cota IVE Soportado".

03 : Operacións ás que se aplique o réxime especial de bens usados, obxectos de arte, antigüidades e obxectos de colección.

04 : Réxime especial do ouro de investimento.

05 : Réxime especial das axencias de viaxes.

06 : Réxime especial grupo de entidades en IVE (Nivel Avanzado).

07 : Se a operación se encontra afectada polo réxime especial do criterio de caixa consignarase o valor 07 na columna "Clave de Operación" e a información correspondente a cada pagamento, parcial ou total, no grupo de columnas denominado "Pagamento", tendo en conta que na columna "Medio Utilizado (Pagamento)" consignarase o valor que corresponda entre:

• 01: Transferencia
• 02: Cheque
• 03: Non págase (data límite de devindicación, 31-12 do ano seguinte ao da data de operación / devindicación forzosa en concurso de acredores)
• 04: Outros medios de pagamento
• 05: Domiciliación bancaria

08 : Operacións suxeitas ao IPSI / IXIC (Imposto sobre a Produción, os Servizos e a Importación / Imposto Xeral Indirecto Canario).

09: Adquisicións intracomunitarias de bens e prestacións de servizos.

12 : Operacións de arrendamento de local de negocio.

13 : Factura correspondente a unha importación (informada sen asociar a un DUA).

18 : Operacións de actividades incluídas no Réxime Especial de Recarga de Equivalencia (RERE)

19: Operacións de actividades incluídas no Réxime Especial de Agricultura, Gandaría e Pesca (REAGYP)

A operación rexistrarase cun asento de dúas liñas, consignando:

• Na primeira liña e co concepto de gasto ao que se refira a factura (por exemplo, G01 se corresponde á compra de existencias), trasládase a “Base Impoñible” á columna de “Gasto Deducible” e deíxase sen contido a “Cota Deducible” por estar acollido ao réxime especial de recarga de equivalencia no IVE.
• Na segunda liña, xa que o contribuínte está acollido ao réxime especial de recarga de equivalencia no IVE e a “Cota IVE Soportado” non é obxecto de autoliquidación no modelo 303 de IVE pero si constitúe un gasto máis da actividade desenvolvida en IRPF, consignarase o concepto G25 e en “Gasto Deducible” a suma das columnas “Cota IVE Soportado” e “Cota Recarga Eq.” da primeira liña.

A clave de operación neste caso será 18 (libros unificados)

Por exemplo, se o contribuínte acollido ao réxime especial de recarga de equivalencia no IVE recibe unha factura por 100,00 € de base impoñible cun IVE ao 21 %como debe rexistrar o gasto?

A cota do IVE soportado só é gasto deducible do IRPF na medida que non resulte cota deducible do IVE, como acontece cando se aplica a regra de pro rata. Pero o gasto resultante de aplicar a pro rata provisional será obxecto dun axuste como consecuencia da regularización da pro rata que se fai a través do modelo 303/322 no último período do exercicio fiscal.

Así, cando se calcule a pro rata definitiva e regularizásese na declaración-liquidación do último período do IVE porque fose diferente á pro rata provisional, procederase a realizar un asento de gasto pola cota do IVE soportado non deducible do IVE no Libro Rexistro de Compras e Gastos, polo importe do axuste e o signo que corresponda dependendo de se a pro rata definitiva é maior (negativo) ou menor (positivo) que a provisional.

No devandito asento consignarase "SF" na columna "Tipo de Factura", "G25" na columna "Concepto de Gasto", o " NIF do Expedidor "deixarase sen contido, na columna "Nome Expedidor" consignarase AXUSTE PRO RATA DEFINITIVA e, segundo o sentido da regularización, na columna "Gasto Deducible" consignarase:

• Se a pro rata definitiva é menor que a pro rata provisional: o importe, con signo positivo, correspondente á cota soportada do IVE que deixa de ser deducible en IVE como consecuencia da minoración da pro rata definitiva con respecto á provisional.

• Se a pro rata definitiva é maior que a pro rata provisional: o importe, con signo negativo, correspondente á cota soportada do IVE que pasou a ser deducible en IVE como consecuencia do incremento da pro rata definitiva con respecto á provisional.

Se se trata dunha operación relacionada cun ben de investimento hase rexistrar na columna coa marca S para identificar que corresponde a recadros con esa denominación no modelo.

Se o contribuínte decide que se vai a deducir unha factura nun futuro e non neste período en que se rexistra cubrirase esta columna coa marca S e nada en período e exercicio de dedución.

Cando o obrigado decida deducirse unha factura dun asento correspondente a un "Exercicio" e "Período" anterior en que se indicou sería "Deducible en Período Posterior" e o devandito campo agora ten o valor "S", no campo Período Dedución débese consignar o "Exercicio" e "Período" en que se deduce a factura.

Así, se nun asento referido ao exercicio e período de autoliquidación X consígnase "S" na columna Deducible en Período Posterior, non se ten en conta a factura correspondente ao realizar o cálculo do modelo 303 do exercicio e período X, sen necesidade de indicar o Período Dedución concreta (que supoñamos, decidirá facero nun período ulterior Y).

Porén, cando chegue o devandito Período E en que o obrigado decida deducir a devandita factura, terá que realizar un novo asento no Libro Rexistro de Facturas Recibidas con "Exercicio" e "Período" de autoliquidación E, cubrindo unha "S" no indicador "Deducible en Período Posterior" e consignando o exercicio e período E en "Exercicio" e "Período" da columna Período Dedución.

Existindo obriga de expedir factura, (artigos 2 e 3 RD 1619/2012 que regula as obrigas de facturación) esta debe rexistrarse, debendo indicar a base impoñible “Tipo de IVE” e “Cota de IVE soportado e se é o caso a cota deducible, a clave de operación e a súa identificación de se é unha operación ou sen investimento de suxeito pasivo, así como o tipo de factura que se está rexistrando.

Os importes que se inclúan na columna “Total factura” coincidirán cos correspondentes á columna “Base impoñible” e “Cota de IVE soportado".

A información sobre a porcentaxe de pro rata aplicable ofrecerase a través do modelo 303. Non obstante, debe terse en conta  o seguinte:

• o campo “cota deducible” calcularase aplicando a pro rata provisional.

• No caso de bens de investimento, deberá subministrarse con carácter anual a información correspondente ás regularizacións que procedan no Libro rexistro de bens de investimento.

Inclúe dous tipos de documentos:

• Calquera documento que sirva de soporte á anotación contable da operación cando quen realícea sexa un empresario ou profesional non establecido na Comunidade (art. 2.4 Regulamento de facturación).

• Documentos que non teñen a consideración de factura pero dan dereito á dedución. Rexistraranse co número que lles asigne o titular do Libro, que non pode ser igual a outro xa informado coa mesma data e expedidor.