Presentación de autoliquidacións periódicas. Modelo 369

A partir do 1 de xullo de 2021 desaparece a exención á importación de bens de valor inferior a 22 €, de xeito que todos os bens comerciais que se importen na UE, independentemente do seu valor, terán que pagar o IVE á importación correspondente.

Neste contexto, créase simultaneamente un réxime especial de portelo único para as vendas a distancia de bens importados de valor non superior a 150 €, a fin de que, se se aplica este réxime, en vez de gravar a importación (que quedaría exenta), se grave solo a entrega en destino, facilitandose a declaración e o pagamento do IVE reportado polas vendas a través dunha declaración única no Estado membro de identificación.

En particular, este réxime coñecido como «réxime de importación», permite ao suxeito pasivo da entrega (xa sexa o provedor propietario do ben vendido, xa sexa unha interface electrónica que aínda que non é propietaria dos bens se lle considera suxeito pasivo por facilitar a súa entrega), que cobre ao cliente o IVE reportado polas devanditas vendas a distancia e que o declare e ingrese a través dun sistema de portelo único para as importacións (IOSS). O consumidor destinatario do ben importado, en vez de pagar o IVE á importación á autoridade aduaneira, paga o imposto como parte do prezo de adquisición.

O réxime de importación cobre as vendas a distancia de bens importados de escaso valor, que son as entregas de bens en que:

• os bens expídense/transportan desde un terceiro país ou terceiro territorio no momento en que se entregan ao cliente particular, e

• os devanditos bens expídense nun envío cun valor intrínseco que non exceda de 150 €, e

• os bens son transportados ou expedidos polo provedor ou no seu nome, incluso cando este interveña de forma indirecta na expedición ou o transporte dos bens desde un terceiro territorio ou terceiro país, a un cliente ou calquera outra persoa que reúne os requisitos nun Estado membro, e

• os bens non están suxeitos a impostos especiais harmonizados da UE (normalmente, alcohol ou produtos do tabaco conforme ao artigo 2, apartado 3, da Directiva do IVE )^[1]. Convén ter en conta que o réxime de importación non se pode utilizar cando os bens de escaso valor sexan adquiridos ou expedidos canda bens suxeitos a impostos especiais, independentemente de se o valor do envío excede ou non de 150 €.

O valor intrínseco defínese a continuación:

1. para as mercadorías de carácter comercial: o prezo das propias mercadorías cando se venden para a súa exportación ao territorio aduaneiro da Unión Europea, excluído o custo do transporte e os seguros, non sendo que se incluíse no prezo e non se indicase separadamente na factura, e calquera outro imposto e gravame que as autoridades aduaneiras poidan determinar a partir de calquera documento pertinente;

2. para as mercadorías desprovistas de carácter comercial: o prezo que se pagaría polas propias mercadorías se se vendesen para a súa exportación ao territorio aduaneiro da Unión Europea.

Calquera outros custos relacionados, ademais do transporte e os seguros, que non reflictan o valor dos bens en si tamén deben excluírse do valor intrínseco, desde que estean analizados e indicados claramente na factura (por exemplo, os custos de maquinaria, taxas para a obtención de licenzas, impostos ás exportacións, etc.). O termo «calquera outro imposto e gravame» refírese a calquera imposto ou gravame recadado sobre o valor dos bens ou ademais dun imposto ou gravame aplicado aos devanditos bens.

O tipo de IVE da entrega de bens é o aplicable ao ben correspondente no Estado membro onde se produce a entrega. Na práctica, este é o Estado membro onde o cliente indica que deben entregarse os bens.

A maioría dos bens están suxeitos ao tipo de IVE ordinario; porén, algúns están suxeitos a un tipo de IVE reducido, en función da natureza dos bens e do Estado membro onde teña lugar a entrega. A información sobre os tipos de IVE en toda a Unión está dispoñible no sitio web de cada Estado membro. Así mesmo, a Comisión Europea centraliza esta información na seguinte ligazón: http://ec.europa.eu/taxation_customs/tedb/splSearchForm.html

O despacho a libre práctica dos bens de escaso valor declarado no marco do réxime de importación está exento do IVE a condición de que se facilite un número válido de rexistro no réxime de importación (NIOSS), a máis tardar no momento da súa declaración aduaneira. O obxectivo é evitar a dobre imposición dos mesmos bens.

Non. Un provedor ou unha interface electrónica (en calidade de suxeito pasivo considerado provedor) non pode utilizar o réxime de importación para declarar as vendas a distancia de bens efectuados antes do 1de xullo de 2021. Polo tanto, os bens procedentes dun terceiro país ou territorio adquirido antes do 1de xullo de 2021 (por exemplo, en xuño de 2021 ou antes) e que cheguen á UE do 1de xullo de 2021 de agora en diante estarán suxeitos ao IVE á importación.

Sempre debe utilizarse o NIOSS que sexa válido no momento da transacción (é dicir, o NIOSS 1). Teñase en conta que o NIOSS 1 segue sendo válido ata dous meses despois de modificar o seu Estado membro de identificación. Este período máximo de dous meses permite que as mercadorías vendidas licitamente no marco da IOSS (NIOSS 1) sexan despachadas a libre práctica na UE.

O NIOSS que deberá indicarse na declaración en aduana presentada o 15 de agosto de 2021 será o n.º 1, xa que era o número correcto na data da transacción (20 de xullo de 2021).

Esa entrega deberá incluírse na declaración do mes de xullo, baixo o NIOSS 1.

Se decide rexistrarse na IOSS , unicamente terá que rexistrarse nun dos Estados membros da UE e poderá realizar vendas nos vinte e sete Estados membros da UE. Terá que designar un intermediario que lle rexistre na IOSS no Estado membro onde o devandito intermediario estea establecido. Deberá utilizar o número de operador para os efectos do réxime (NIOSS) emitido polo Estado membro en que se rexistrou para a IOSS (Estado membro de identificación) para declarar todas as súas vendas de bens de escaso valor da IOSS a clientes de todos os Estados membros da UE.

No momento da venda, terá que aplicar ao cliente o tipo do IVE que grava os bens no Estado membro ao que se expedirán. Cando envíe os bens ao cliente da UE, é aconsellable que transmita de xeito seguro o seu número de operador para os efectos do réxime de importación á persoa responsable da declaración das mercadorías para o despacho a libre práctica na UE (por exemplo, un operador de servizos postais, unha empresa de transporte urxente ou un axente de aduanas), para que non se volva a pagar o IVE ás autoridades aduaneiras da UE cando se importen os bens. Non debe transmitir este número de operador para os efectos do réxime de importación a outras partes que non sexan as implicadas na declaración das mercadorías para o despacho a libre práctica. As autoridades aduaneiras cumprirán coas súas obrigas de garantir o cumprimento da lexislación aduaneira e outras normativas que regulan a circulación de mercadorías a través das fronteiras sen establecer nin recadar IVE algún.

Cada mes, o intermediario que lle rexistrou na IOSS terá que presentar unha declaración do IVE da IOSS antes de que finalice o mes seguinte ao mes de referencia (por exemplo, para as vendas de setembro, a declaración do IVE da IOSS deberase presentar antes do 31 de outubro). A declaración do IVE da IOSS contén todas as vendas de bens de escaso valor da IOSS realizadas na UE, analizadas por Estado membro de destino e por tipo do IVE, e indica o IVE total debido na UE. Igualmente, antes de que finalice o mes seguinte ao mes de referencia, o intermediario debe pagar ao Estado membro de identificación o importe total do IVE que figura na declaración do IVE da IOSS (por exemplo, para as vendas de setembro, o pagamento deberá facerse antes do 31 de outubro).

Debe conservar probas fidedignas das vendas de bens que efectúe a través da súa tenda en liña e a través da interface electrónica. Se decide rexistrarse na IOSS para as vendas realizadas a través da súa tenda en liña, deberá facilitar o seu número de operador para os efectos do réxime de importación (NIOSS) á persoa responsable da declaración das mercadorías para o despacho a libre práctica na UE (por exemplo, un operador de servizos postais, unha empresa de transporte urxente ou un axente de aduanas.

Con respecto aos bens vendidos a través da interface electrónica, deberá facilitar á persoa responsable da declaración das mercadorías para o despacho a libre práctica na UE o número de operador para os efectos do réxime de importación (NIOSS) da interface electrónica, xa que é vostede quen organiza o transporte. Cando vende bens a través dunha interface electrónica, considérase que entrega os seus bens á interface electrónica e que, a continuación, esta realiza a entrega ao cliente. A interface electrónica está obrigada a aplicar e cobrar o IVE ao cliente e a declarar e pagar o IVE ás administracións tributarias.

Se non se rexistra na IOSS para as vendas que efectúe a través da súa tenda en liña, non poderá utilizar o número de operador para os efectos do réxime de importación da interface electrónica para as vendas realizadas a través do seu sitio web. En lugar diso , o IVE dos bens vendidos a través da súa tenda en liña cobrarase ao cliente no momento da importación á UE.

As administracións tributarias compararán o valor total das transaccións declaradas no momento da importación para cada número de operador para os efectos do réxime de importación coas declaracións do IVE da IOSS presentadas para ese número de operador en cuestión.

Nas Notas explicativas sobre as normas do IVE no comercio electrónico existen distintos supostos para suxeitos pasivos considerados provedores (páxinas 94 a 107).