Presentación de autoliquidacións periódicas. Modelo 369

Son aquelas entregas de bens que fosen expedidos ou transportados polo vendedor, directa ou indirectamente, ou pola súa conta, a partir dun Estado membro distinto do de chegada da expedición ou do transporte con destino ao cliente, cando se cumpran as seguintes condicións:

1. Que os destinatarios das citadas entregas sexan:

   1. As persoas que non teñan a condición de suxeito pasivo.

   2. Os suxeitos pasivos acollidos ao réxime especial da agricultura, gandaría e pesca, respecto dos bens destinados ao desenvolvemento da actividade sometida ao devandito réxime.

   3. Os suxeitos pasivos que realicen exclusivamente operacións que non orixinan o dereito á dedución total ou parcial do imposto.

   4. As persoas xurídicas que non actuen como empresarios ou profesionais recollidos no artigo 151 da Directiva sobre o  IVE (relacións diplomáticas, organismos internacionais, a OTAN, etc..).

2. Que os bens obxecto das devanditas entregas sexan bens distintos de que se indican a continuación:

   1. Medios de transporte novo, definidos no artigo 13.2º da Lei do IVE.

   2. Bens obxecto de instalación ou montaxe a que se refire o artigo 68.Dous.2º da Lei do IVE.

Non. Nese caso, o suxeito pasivo deberá incluír o IVE reportado por esas prestacións de servizos na declaración de IVE que presente polo réxime xeral, canda o IVE correspondente ao resto de operacións gravadas nese Estado.

E iso, no caso de establecemento permanente, con independencia de que este haxa ou non intervido na prestación dos servizos.

Si. Baixo o réxime da Unión, deben declararse todos os servizos prestados acollidos ao réxime, tanto pola sede como por calquera dos establecementos permanentes que teña nalgún Estado da UE.

Non obstante, só incluiranse no réxime especial se os devanditos servizos se localizan e gravan nun Estado membro en que a empresa non estea establecida. Isto é, se os servizos prestados se localizan nun Estado membro onde radique un establecemento permanente da empresa, o IVE correspondente aos mesmos incluirase na autoliquidación nacional do IVE do establecemento permanente, e non na declaración do réxime especial da Unión.

En primeiro lugar, trataríase dunha empresa que debe rexistrarse en España como o seu Estado membro de identificación.

A empresa deberá incluír o IVE reportado polos servizos prestados a consumidores finais con domicilio en España na declaración de IVE nacional que deba presentar ante a Axencia Tributaria, xunto ao resto de operacións que realice (modelo 303 con carácter xeral).

Declarará baixo o réxime da  Unión o IVE reportado en Francia e Portugal. E farao, ao estar acollido ao réxime, de forma telemática a través do portal electrónico da Axencia Tributaria, a través do modelo 369, sen necesidade de identificarse nos devanditos Estados.

Neste caso, a empresa española acollida ao réxime da Unión deberá declarar no modelo 369 o IVE reportado correspondente a:

• Os servizos prestados desde a súa sede aos consumidores finais de Alemaña, Francia e Portugal.

• Os servizos prestados desde o seu establecemento permanente de Romanía aos consumidores finais domiciliados na República Checa e en Bulgaria.

Non poderá declarar no réxime especial os servizos prestados a consumidores finais españois (resposta anterior) nin os servizos prestados polo establecemento permanente en Romanía aos consumidores finais romaneses. Para declarar eses servizos, deberá facero a través da declaración nacional que o establecemento permanente deba presentar en Romanía.

Si. Pode declarar esas entregas realizadas desde Bélxica a clientes en España a través do réxime da Unión, pois son vendas intracomunitarias a distancia de bens.

Se opta por rexistrarse no devandito réxime ten que facero en España.

Aínda que España é o Estado membro de identificación, tendo en conta que as entregas se localizan alí, España é tamén o Estado membro de consumo, debendo esas entregas incluírse na declaración do portelo único (M369), e non na declaración xeral do IVE español (M303).

As vendas intracomunitarias a distancia de bens que se produzan nos Países Baixos e Bélxica ten que incluíras na súa declaración do réxime da Unión presentada en España (o seu Estado membro de identificación).

Porén, non pode deducir o IVE soportado en Francia revés da devandita declaración, en que só inclúense cotas de IVE repercutido, non o soportado.

Se dispón de existencias en Francia, normalmente estará obrigado a rexistrarse para os efectos do IVE en Francia e poderá deducir o IVE francés soportado mediante a declaración do IVE ordinario. Se non ten obriga de rexistrarse aos efectos do IVE en Francia, poderá solicitar a devolución do IVE soportado en Francia en virtude da Directiva 2008/9/CE.

No que fai ás entregas incluídas na letra a), é dicir, os bens propios a clientes en Italia, non hai cambios. Terá que seguir aplicando as normas do IVE de Italia, incluír as devanditas entregas na declaración do IVE italiano e pagar o IVE á administración tributaria do devandito país.

No referente ás entregas incluídas na letra b), é dicir, as vendas a distancia de bens propios, aplícase o IVE dos Estados membros aos que se expiden/transportan os bens. Iso significa que debe cobrar ao seu cliente o tipo de IVE correcto do Estado membro ao que xa se expedisen/transportado os bens cando a venda. Á hora de declarar e pagar o IVE, ten dúas opcións:

1. rexistrarse en cada un dos Estados membros aos que se expidan/transporten os seus bens (Francia, España e Portugal) e declarar e pagar o IVE debido na declaración do IVE nacional do Estado membro que corresponda; ou

2. rexistrarse no réxime da Unión. Trátase dun sinxelo rexistro en liña a través do portal do portelo único do IVE de Italia (onde vostede está establecido), que poderá utilizar para todas as súas vendas intracomunitarias a distancia de bens e todas as prestacións de servizos a clientes noutros Estados membros da Unión (cando corresponda). Despois deste rexistro, poderá declarar e pagar o IVE debido polas vendas a distancia de bens realizados en Francia, España e Portugal a través do portal do portelo único en Italia.

No referente ás entregas incluídas na letra c) realizadas por provedores italianos que vostede facilita, a vostede non se lle considera provedor e a responsabilidade en materia de IVE segue recaendo sobre os devanditos provedores. Non obstante, vostede ten a obriga de levar rexistros das devanditas transaccións.

Por último, no que fai ás entregas incluídas na letra d), a vostede se lle considera provedor e terá que declarar o IVE debido en Italia, Francia, España e Austria do seguinte xeito:

1. se non optou polo réxime da Unión no que fai ás súas vendas a distancia de bens incluídos na letra b), debe declarar as entregas realizadas a clientes italianos na declaración do IVE italiano, aquelas realizadas en Francia e España nas súas correspondentes declaracións do IVE nacional e, ademais, rexistrarse en Austria para declarar e pagar o IVE debido alí;

2. se optou por aplicar o réxime da Unión ás súas propias vendas a distancia de bens incluídos na letra b), o IVE correspondente a todas as entregas realizadas no marco do punto d), incluídas aquelas efectuadas a clientes italianos, declararanse e pagarán a través do portal do portelo único en Italia.