Suposats pràctics

Exemple 1:

La societat «M» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a les esmentades entitats previst als articles 101 a 105 de la LIS, el període impositiu del qual coincidix amb l'any natural.

L'esmentada societat a l'exercici 2020 estava obligada a dotar una reserva de 100.000 euros i només va dotar a l'esmentat exercici la quantitat de 50.000 euros.

En la declaració de l'Impost sobre Societats de l'exercici 2020, la societat «M» va haver de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament» de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent forma:

Posteriorment en l'exercici 2021, la societat «M» dota una reserva addicional de 25.000 euros corresponent a l'import de la reserva que estava obligada a dotar a l'exercici el 2020.

En la declaració de l'Impost sobre Societats de l'exercici 2021, la societat «M» haurà de complimentar l'apartat «Dotació de la reserva» del quadre «Reserva d'anivellament» de la pàgina 20 bis del model 200 de la següent forma:

Com es pot veure en este exemple, l'import de 100.000 euros a consignar a la columna «Import reserva a dotar» no varia en les diferents declaracions de l'Impost sobre Societats en tant persistisca l'obligació de dotar la reserva d'anivellament.

Exemple 2:

La societat «A» és una entitat de reduïda dimensió que tributa pel règim especial aplicable a les esmentades entitats previst als articles 101 a 105 del LIS, el període impositiu del qual coincidix amb l'any natural.

Exercici 2020:

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2020

1. En primer lloc, la societat «A» calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 del LIS:

   Total:	300.300	Total:	330.300
   FP a efectes de l'article 25 a 01/01/2020		FP a efectes de l'article 25 a 31/12/2020
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reserves voluntàries	300	Reserves voluntàries	30.300

   Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 30.000

   Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons establix l'article 25 del LIS, serà el 10% de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu prèvia a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 d'esta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

   • Reserva de capitalització = Reducció 10% de Δ FP = 3.000
   • Límit 10% BI prèvia a la reserva de capitalització = 10% 250.000 = 25.000
   • Reserva de capitalització pendent d'aplicar = 0

   S'hauran de complir els requisits de manteniment de l'increment dels fons propis.Així mateix, s'haurà de dotar una reserva de capitalització per import de 3.000.

2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2020 segons establix l'article 105 del LIS podrà minorar-se fins al 10% de la base imposable positiva, amb el límit d'1 milió d'euros:

   • Reserva d'anivellament = 10% de BIpositiva = 10% 247.000 = 24.700
   • Límit = 1.000.000

   La quantitat de 24.700 s'addicionarà a la base imposable dels períodes impositius que concloguen en els 5 anys immediats i successius a l'acabament del període impositiu 2020, sempre que la societat A tinga una base imposable negativa, i fins a l'import de la mateixa.L'import restant s'addicionarà a la base imposable del període impositiu corresponent a la data de conclusió del referit termini.

   S'haurà de dotar el 2020 una reserva d'anivellament per import de 24.700

   La liquidació de l'Impost sobre Societats corresponent a l'exercici 2020 és la següent:

   Liquidació de l'IS 2020
   Resultat comptable abans d'impostos 2020	250.000
   Diferències	0
   BIprèvia a la reducció de l'art. 25 i a la compensació de BInegatives	250.000
   Reserva de capitalització (límit 10% x 250.000 = 25.000)	-3.000
   Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors	0
   Base imposable	247.000
   Reserva d'anivellament (límit 1.000.000)	-24.700
   BI després de la reserva d'anivellament	222.300
   Tipus impositiu	25%
   Quota íntegra	55.575
   Deduccions i bonificacions fiscals	0
   Quota líquida	55.575
   Retencions i pagaments a compte	-5.000
   Quota diferencial	50.575

Exercici 2021:

Càlcul reserves de capitalització i d'anivellament exercici 2021

1. En primer lloc, la societat "A" calcula la reserva de capitalització en els termes de l'article 25 del LIS:

   Total:	330.300	Total:	363.300
   FP a efectes de l'article 25 a 01/01/2021		FP a efectes de l'article 25 a 31/12/2021
   Capital social	300.000	Capital social	300.000
   Reserves voluntàries	30.300	Reserves voluntàries	60.300
   ---	---	Reserva de capitalizació	3.000

   Segons les dades anteriors, l'increment dels fons propis (Δ FP) és de 33.000.

   Per tant, la reserva de capitalització de l'exercici segons establix l'article 25 del LIS, serà el 10 % de l'increment dels fons propis de la societat, amb el límit del 10% de la base imposable positiva del període impositiu prèvia a esta reducció, a la integració a què es referix l'apartat 12 de l'article 11 d'esta Llei i a la compensació de bases imposables negatives.

   • Reserva de capitalització = Reducció 10% de Δ FP = 3.300
   • Límit 10% BIprèvia a la reserva de capitalització = 0
   • Reserva de capitalització pendent d'aplicar-ne durant els dos exercicis següents = 3.300

2. Quant a la reserva d'anivellament de l'exercici 2021, ja que la base imposable del període és de -20.000, les quantitats minorades per reserva d'anivellament de 2020 s'hauran d'addicionar fins a l'esmentat import.

   • Addició de reserva d'anivellament 2020 = 20.000
   • Reserva d'anivellament pendent d'addicionar = 24.700 - 20.000 = 4.700

   La liquidació de l'Impost sobre Societats corresponent a l'exercici 2021 és la següent

   Liquidació de l'IS 2021
   Resultat comptable abans d'impostos 2021	-20.000
   Diferències	0
   BIprèvia a la reducció de l'art. 25 i a la compensació de BInegatives	-20.000
   Reserva de capitalització (límit 0)	0
   Compensació de bases imposables negatives períodes anteriors	0
   Base imposable	-20.000
   Reserva d'anivellament (límit BI negativa:-20.000)	20.000
   BI després de la reserva d'anivellament	0
   Tipus impositiu	25%
   Quota íntegra	0
   Deduccions i bonificacions fiscals	0
   Quota líquida	0
   Retencions i pagaments a compte	-5.000
   Quota diferencial	-5.000

Emplenament en el model 200 dels quadres de les reserves de capitalització i d'anivellament exercicis 2020 i 2021

. Declaració de l'Impost sobre Societats 2020

. Declaració de l'Impost sobre Societats 2021