Saltar al contingut principal
Manual de Tributació de No Residents (febrer 2024)

Annex IV. Jurisdiccions no cooperatives

Normativa : Disposició addicional primera i dècima i disposició transitòria segona de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal (en redacció donada per Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, amb efectes des de l'11 de juliol de 2021 )

Ordre HFP/115/2023, de 9 de febrer, per la qual es determinen els països i territoris, així com els règims fiscals perjudicials, que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives.

En línia amb els nous paràmetres internacionals, s'adequa el terme de paradisos fiscals al de jurisdiccions no cooperatives. Les referències efectuades en la normativa a paradisos fiscals, a països o territoris amb els que no existisca efectiu intercanvi d'informació, o de nul·la o baixa tributació s'entendran efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa i les referències normatives efectuades a Estats amb els que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària o en matèria tributària, s'entendran efectuades a Estats amb els que existisca normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes prevists en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que siga aplicable.

A l'efecte de la Llei 58/2003 General Tributària, s'entendrà per assistència mútua el conjunt d'accions d'assistència, col·laboració, cooperació i d'altres de naturalesa anàloga que l'Estat espanyol preste, reba o desenvolupe amb la Unió Europea i altres entitats internacionals o supranacionals, i amb uns altres Estats en virtut de la normativa sobre assistència mútua entre els Estats membres de la Unió Europea o en el marc dels convenis per a evitar la doble imposició o d'uns altres convenis internacionals.

Tindran la consideració de jurisdiccions no cooperatives els països i territoris, així com els règims fiscals perjudicials, que es determinen mitjançant Ordre Ministerial conforme a uns criteris preestablits.

La relació de països i territoris que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives es podrà actualitzar tenint en compte els següents criteris:

  1. En matèria de transparència fiscal:
    1. L'existència amb este país o territori de normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes prevists en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que siga aplicable

    2. El compliment d'un efectiu intercanvi d'informació tributària amb Espanya.

    3. El resultat de les avaluacions ''inter parixes'' realitzades pel Fòrum Global de Transparència i Intercanvi d'Informació amb Fines Fiscals.

    4. L'efectiu intercanvi d'informació relativa al titular real, definit en els termes de la normativa espanyola en matèria de prevenció d'emblanquine de capitals i finançament del terrorisme.

    A l'efecte d'esta lletra a) s'entén per efectiu intercanvi d'informació, l'aplicació de la normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària tenint en compte els termes de referència aprovats pel Fòrum Global de Transparència i Intercanvi d'Informació amb Fines Fiscals.

  2. Que faciliten la celebració o existència d'intruments o de societats extraterritorials, dirigits a l'atracció de beneficis que no reflectisquen una activitat econòmica real en estos països o territoris.

  3. L'existència de baixa o nul·la tributació.

    Existix baixa tributació quan al país o territori de què es tracte s'aplique un nivell impositiu efectiu considerablement inferior, inclòs el tipus zero, a l'exigit a Espanya en un impost idèntic o anàleg a l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, a l'impost sobre societats o a l'Impost sobre la Renda de no Residents.

    Existix nul·la tributació quan al país o territori de què es tracte no s'aplique un impost idèntic o anàleg a l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, a l'impost sobre societats o a l'Impost sobre la Renda de no Residents, segons corresponga.

Tindran la consideració d'impost idèntic o anàleg els tributs que tinguen com a finalitat la imposició de la renda, si més no parcialment, independentment del fet que l'objecte del mateix el constituïsca la pròpia renda, els ingressos o qualsevol altre element indiciari d'esta.

La relació de règims fiscals perjudicials que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives es podrà actualitzar tenint en compte els criteris del Codi de Conducta en matèria de Fiscalitat Empresarial de la Unió Europea o del Fòrum de Règims Fiscals Perjudicials de l'OCDE.

La normativa de cada tribut podrà establir especialitats en l'aplicació d'estes normes.

Respecte d'aquells països o territoris que tinguen la consideració de jurisdiccions no cooperatives amb els que Espanya tinga subscrit un conveni per a evitar la doble imposició que es trobe vigent, la normativa tributària relacionada amb les jurisdiccions no cooperatives resultarà també d'aplicació, en la mesura en què no siga contrària a les disposicions del citat conveni.

En tant no es determinen per Ordre Ministerial els països o territoris que tenen la consideració de jurisdicció no cooperativa, tindran esta consideració els països o territoris prevists en el Reial decret 1080/1991, de 5 de juliol.

Des del 2 de febrer de 2003, data d'entrada en vigor del Reial decret 116/2003, de 31 de gener, es va incorporar al Reial decret 1080/1991 una disposició segons la qual deixaran de tindre la consideració de  jurisdicció no cooperativa aquells països o territoris que firmen amb Espanya un conveni per a evitar la doble imposició internacional amb clàusula d'intercanvi d'informació o un acord d'intercanvi d'informació en matèria tributària en el que expressament s'establisca que deixen de tindre esta consideració, des del moment en què estos convenis o acords s'apliquen.

Els països o territoris als que es referix el paràgraf anterior tornaran a tindre la consideració de paradís fiscal a partir del moment en què tals convenis o acords deixen d'aplicar-se

Sobre la base dels paràgrafs anteriors han eixit de la llesta original els següents territoris: Principat d'Andorra, Antilles Neerlandeses, Aruba, República de Xipre, Unió dels Emirats Àrabs, Hong-Kong, Les Bahames, Barbados, Jamaica, República de Malta, República de Trinitat i Tobago, Gran Ducat de Luxemburg, Sultanat d'Oman, República de Panamà, República de San Marino i República de Singapur.

En conseqüència, la llesta de territoris del Reial decret 1080/1991, amb les modificacions derivades i que es deriven del que estableix el Reial decret 116/2003, seguirà sent aplicable en tant no s'aprove mitjançant Ordre Ministerial una nova relació de països i territoris amb la consideració de jurisdicció no cooperativa.

L'Ordre HFP/115/2023, de 9 de febrer, aprova una nova relació de  països i territoris que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives.

L'Ordre entra en vigor l'11 de febrer de 2023 i serà aplicable als tributs sense període impositiu meritats a partir de seu entrada en vigor i als altres tributs període impositiu del qual s'inicie des d'aquell moment.

No obstant això, per als països o territoris inclosos en la nova llesta  que no estigueren inclosos en l'antiga llesta del Reial decret 1080/1991 (veure taula comparativa entre ambdues llestes) l'Ordre entrarà en vigor l'11 d'agost de 2023 i serà aplicable als tributs sense període impositiu meritats a partir de seu entrada en vigor, i als altres tributs període impositiu del qual s'inicie des d'aquell moment.

Antigua llesta de països i territoris que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives en el Reial decret 1080/1991 amb les modificacions derivades del que estableix el Reial decret 116/2003:

  1. Principat d'Andorra(9)
  2. Antilles Neerlandeses(3) (10)
  3. Aruba(4)
  4. Emirat de l'Estat de Bahrain
  5. Sultanat de Brunei
  6. República de Xipre(17)
  7. Unió dels Emirats Àrabs(1)
  8. Gibraltar
  9. Hong-Kong(16)
  10. Anguilla
  11. Antigua i Barbuda
  12. Les Bahames(14)
  13. Barbados(15)
  14. Bermuda
  15. Illes Caiman
  16. Illes Cook
  17. República de Dominica
  18. Granada
  19. Fiji
  20. Illes de Guernsey i de Jersey (Illes del Canal)
  21. Jamaica(5) (6)
  22. República de Malta(2)
  23. Illes Malvines
  24. Illa de Man
  25. Illes Mariannes
  26. Mauricio
  27. Montserrat
  28. República de Nauru
  29. Illes Salomó
  30. Saint Vincent i les Grenadines
  31. Saint Lucia
  32. República de Trinitat i Tobago(8)
  33. Illes Turks i Caicos
  34. República de Vanuatu
  35. Illes Verges Britàniques
  36. Illes Verges Nord-americanes d'Amèrica
  37. Regne Haiximita de Jordània
  38. República Libanesa
  39. República de Libèria
  40. Principat de Liechtenstein
  41. Gran Ducat de Luxemburg, pel que fa a les rendes percebudes per les Societats a què es referix el paràgraf 1 del Protocol annex al Conveni, per a evitar la doble imposició, de 3 de juny de 1986(7)
  42. Macau
  43. Principat de Mònaco
  44. Sultanat d'Oman(18)
  45. República de Panamà(12)
  46. República de San Marino(11)
  47. República de Seychelles
  48. República de Singapur(13)

Notes:

(1) El Conveni entre Espanya i les Unió dels Emirats Àrabs per a evitar la doble imposició entra en vigor el 2/04/2007 (veure annex I). (Tornar)

(2) El Conveni entre Espanya i Malta per a evitar la doble imposició entra en vigor el 12/09/2006 (veure annex I). (Tornar)

(3) Des de 27-01-2010 (data d'entrada en vigor de l'Acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària – BOE 24-11-2009-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(4) Des de 27-01-2010 (data d'entrada en vigor de l'Acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària – BOE 23-11-2009-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(5) El Conveni entre Espanya i Jamaica per a evitar la doble imposició entra en vigor el 16-5-2009 (veure annex I). (Tornar)

(6) Les societats esmentades en el paràgraf A de l'apartat V del Protocol del Conveni estan excloses del mateix i dels efectes de l'aplicació de la disposició addicional primera de la Llei 36/2006 de mesures per a la prevenció del frau fiscal. (Tornar)

(7) Des de 16-07-2010 (data d'entrada en vigor del Protocol de modificació del Conveni-BOE 31-05-2010-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(8) El Conveni entre Espanya i Trinitat i Tobago per a evitar la doble imposició entra en vigor el 28-12-2009 (veure annex I). (Tornar)

(9) Des de 10-02-2011 (data d'entrada en vigor de l'Acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària-BOE 23-11-2010-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(10) Des del 10 d'octubre de 2010 (data de dissolució de les Antilles Neerlandeses) Curaçao i San Martín es van convertir en Estats autònoms del Regne dels Països Baixos. Les illes restants (Bonaire, San Eustaquio i Saba) han passat a formar part dels Països Baixos. A San Martín i Curaçao els és aplicable l'Acord sobre Intercanvi d'Informació firmat amb Antilles Neerlandeses, mentre que a les altres tres illes els és aplicable el CDI amb els Països Baixos. (Tornar)

(11) Des de 02-08-2011 (data d'entrada en vigor de l'Acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària-BOE 06-06-2011-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(12) El Conveni entre Espanya i Panamà per a evitar la doble imposició entra en vigor el 25-07-2011 (veure annex I). (Tornar)

(13) Des de 01-01-2013 (data d'aplicació del Conveni-BOE 11-01-2012-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(14) Des de 17-08-2011 (data d'entrada en vigor de l'Acord sobre intercanvi d'informació en matèria tributària-BOE 15-07-2011-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(15) Des de 14-10-2011 (data d'entrada en vigor del Conveni per a evitar la doble imposició entre Espanya i Barbados-BOE 14-09-2011-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(16) Des de 01-04-2013 (data d'aplicació del Conveni-BOE 14-04-2012-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(17) Des de 28-05-2014 (data d'aplicació del Conveni-BOE 26-05-2014-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

(18) Des de 19-09-2015 (data d'aplicació del Conveni-BOE 08-09-2015-) deixa de tindre la consideració de paradís fiscal. (Tornar)

Nova llesta de països i territoris que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives de l'Ordre HFP/115/2023

  1. Anguila
  2. Emirat de l'Estat de Bahrain
  3. Barbados
  4. Bermuda
  5. Dominica
  6. Fiji
  7. Gibraltar
  8. Guam
  9. Guernsey
  10. Illa de Man
  11. Illes Caiman
  12. Illes Malvines
  13. Illes Mariannes
  14. Illes Salomó
  15. Illes Turks i Caicos
  16. 16. Illes Verges Britàniques
  17. Illes Verges Nord-americanes d'Amèrica
  18. 18. Jersey
  19. Palau
  20. Samoa, pel que fa al règim fiscal perjudicial (offshore business)
  21. Samoa Americana
  22. Seychelles
  23. Trinitat i Tobago
  24. Vanuatu

Quadre comparatiu amb l'antiga llesta del Reial decret 1080/1991:

Països i territoris que entren (països no inclosos en l'antiga llesta del   Reial decret 1080/1991 i que figuren inclosos en la nova llesta )Països i territoris que ixen (països inclosos en l'antiga llesta del Reial decret 1080/1991 i no figuren inclosos en la nova llesta)Països i territoris que romanen (països que figuren en ambdues llestes)
Barbados (amb CDI) Antigua i Barbuda Anguila
Guam Brunei Bahrain
Palau Cook, Illes Bermudes
Samoa, reg. fiscal perjudicial (offshore business) Granada Dominica
Samoa Americana Jordània Fiji
Trinitat i Tobago (amb CDI) El Líban Gibraltar
- Libèria Guernsey
- Liechtenstein Illa de Man
- Macau Illes Caiman
- Mauricio Illes Malvines
- Mònaco Illes Mariannes
- Monserrat Illes Salomó
- Mònaco Illes Turks i Caicos
- Monserrat Illes Verges Britàniques
- Nauru Illes Verges Nord-americanes d'Amèrica
- Saint Vincent i les Grenadines Jersey
- Saint Lucia Seychelles
- - Vanuat