Agència Tributària: Preguntes freqüents. Qüestiones generals

En el camp “Clau Règim especial o Transcendència” del Llibre registre de Factures Emeses es consignarà el valor 05.

Si es tracta d'operacions subjectes i no exemptes, s'haurà de qualificar l'operació com a tal amb la clau “S1”. Els camps base imposable (marge), tipus i quota repercutida són obligatoris. El camp quota repercutida ha de ser igual a la base imposable pel tipus. Així mateix, s'haurà de consignar l'“import total de la factura”.

Si es tracta d'operacions exemptes, en els casos en els que s'identifique la clau d'exempció, es consignarà la clau “E6”. S'anotarà en els camps “import total de la factura” i "base imposable exempta" l'import total de la contraprestació.

En cas que la factura emesa es referisca tant a operacions en règim especial com general, s'informarà d'ambdues claus (01 i 05), indicant com clau primera la clau 05 i consignant els camps de base imposable, tipus i quota repercutida d'ambdues operacions. En el camp import total es consignarà el corresponent a la totalitat de les operacions.
Ha de tindre's en compte que si el marge anara negatiu, la base imposable serà zero.

En el camp “Clau Règim especial o Transcendència” del Llibre registre de Factures Rebudes es consignarà el valor 05. 

En les operacions realitzades totalment en el TAI, s'anotarà com a base imposable zero i com Import total de la factura el total de la contraprestació. No serà obligatori consignar import en els camps “Tipus Impositiu” i “Quota Suportada”, mentre que la “Quota deduïble” s'enviarà amb zero. 

Si posteriorment s'opta pel règim general s'informarà com una rectificació registral (A1), consignant la clau 01 i desglossant els camps “base imposable” i “quota suportada” i "quota deduïble".

Les agències de viatges, anotaran en el llibre de Factures Expedides, de forma separada, baix la clau de règim especial “09” les operacions de prestació de servicis en nom i per compte aliè (transporte de viatgers i els seus equipatges, hostaleria, restauració, arrendament de mitjans de transport a curt termini, visites a museus i assegurances de viatges entre altres).

En el cas dels servicis prestats en nom i per compte aliè, s'haurà de consignar l'“Import total de la factura”, indicant com a base imposable zero i els camps de tipus i quota es deixaran en blanc.

Els servicis de mediació hauran de registrar-se desglossant base imposable i quota repercutida.

Exemple:

Import dels servicis prestats en nom i per compte aliè (IVA inclòs) = 2000 euros
Import dels servicis de mediació (IVA inclòs) = 1.210 euros

Registre tipus d'operació 09:

Base imposable = 1.000 euros
Tipus = 21 %
Quota d'IVA transferit = 210
Import total factura = 3.210

Esta informació se subministrarà amb caràcter anual com unes altres Operacions de transcendència tributària durant els primers trenta dies del mes de gener següent a l'exercici al que es referisquen, de forma agrupada respecte de cadascuna de les persones o entitats amb les que s'hagueren efectuat les citades operacions.

En el camp "Clau Règim especial o Transcendència" del Llibre registre de Factures Rebudes es consignarà el valor 01.

En les operacions realitzades totalment en el TAI a les que s'aplique el règim especial de les agències de viatges, s'anotarà com a base imposable zero i com Import total de la factura el total de la contraprestació. No serà obligatori consignar import en els camps "Tipus Impositiu" i "Quota Suportada", mentre que la "Quota deduïble" s'enviarà amb zero.

En les operacions realitzades totalment en el TAI a les que s'aplique el règim general, s'haurà de desglossar la base imposable, la quota suportada i la quota deduïble.

Estos ajustaments tenen per finalitat registrar la diferència entre el marge brut real de l'agència de viatges pel que fa al marge brut estimat, de tal manera que els Llibres registre d'IVA reflectisquen la base imposable i l'IVA meritat a declarar en el model 303 del període. Per fer-ho, l'agència de viatges podrà registrar un o diversos ajustaments en cada període de liquidació.

A partir de l'1 de juliol de 2023, estos ajustaments s'hauran d'identificar amb el tipus de factura clau “AJ” i en el camp “Clau Règim especial o Transcendència” del Llibre registre de Factures emeses es consignarà el valor 05.
El desglosse serà en l'àmbit de factura, qualificant l'operació com subjecta no exempta i utilitzant la clau “S1”.
Com número de factura s'indicarà un número assignat per l'agència de viatges que permeta la identificació unívoca de l'ajustament i com data d'expedició, la data en què es registre el mateix. Per no provocar salts en la numeració de les factures emeses, l'ajustament es registrarà utilitzant una sèrie especial.
Ha de tindre's en compte que els camps base imposable, tipus i quota repercutida són obligatoris. El camp quota repercutida ha de ser igual a la base imposable pel tipus. El camp “import total” és opcional.

No es consignarà dada algun en el bloc corresponent a la contrapart.

El termini per a registrar l'ajustament serà fins el 15 del mes següent a aquell en què s'haja advertit la circumstància que dóna lloc a la regularització (descomptes i rebaixes per volum de compres o vendes, supòsits de "subocupació" i "extraquotes", variacions de preus condicionades a l'evolució dels preus del carburant o el sistema de garanties hoteleres, entre altres).

Exemple 1. El mes de juliol de 2023 l'agència de viatges “A” ven 50 viatges a Sevilla de tres dies de durada.

L'import total facturat a cadascun dels clientes és de 1.700 euros (IVA inclòs). Els servicis adquirits per l'agència de viatges “A” per a la realització del viatge (hotels, transporte en autocar, entrades a museus, etc) van ascendir a 1.000 euros, IVA inclòs, dels quals ha rebut este mes una factura de 330 euros, IVA inclòs, corresponen a dos dies d'allotjament en l'hotel “B.”

· L'agència de viatges “A” haurà de registrar en el LRFR la factura rebuda de l'hotel “B” per l'allotjament de 50 turistes durant dos dies, indicant: (veure FAQ 9.2)

Import total: 16.500 (50 x 330)
Clau de règim: 05.
Tipus impositiu: sense complimentar
Base imposable: 0
Quota suportada: sense complimentar.
Quota deduïble: 0

· “A” haurà de:

1. Determinar la base imposable, dels viatges venuts:

BI= (P. vta – P adq) / 1,21

BI per viatger = (1.700-1.000) / 1,21= 578,51 euros

2. Calcular l'IVA transferit pels viatges venuts:

IVA transferit: BI x Tipus
IVA transferit per viatger: 578,51 x 0,21= 121,48

3. Registrar en el LRFE cadascuna de les 50 factures expedides, indicant:

Import total: 1.700.
Clau de règim: 05
Tipus d'operació: S1
Tipus: 21
Base imposable: 578,51
Quota repercutida: 121,48

El mes d'octubre, l'hotel “B” concedix a l'agència de viatges “A” un descompte de 25 euros, IVA inclòs, per cadascuna de les habitacions adquirides per a la realització dels viatges a Sevilla i venuts el gener.

· “B” emetrà a “A” una factura rectificativa amb el següent desglosse:

Import total del descompte: 50 turistes x 2 dies x 25 euros/día= -2.500 (IVA inclòs)

Tipus: 21
Base imposable: -2.272
Quota: -228 euros.

· “A” ha de registrar en el LRFR la factura rectificativa rebuda de B, indicant:

Import total: -2.500
Clau de règim: 05.
Tipus impositiu: sense complimentar
Base imposable: 0
Quota suportada: sense complimentar.
Quota deduïble: 0

· “A” no ha d'emetre cap no factura rectificativa ja que no s'ha produït modificació de l'import de venda.

· Com a conseqüència del descompte rebut, es produïx un augment en la base imposable i quota meritada per cadascun dels viatges venuts el gener:

Incremente de base imposable: 50/1,21= 41,32 euros
Incremente de quota: 41,32 x 0,21= 8,68.

· “A” haurà d'anotar en el LRFE l'augment en base i quota derivat del descompte:

Exercici: 2023
Període: 10
Número factura emissor: assignat per “A” (ha de permetre la identificació unívoca de l'ajustament i indicar sèrie específica)
Data d'expedició: data en què realitze el registre (com a màxim 15 de juny de 2023)
Bloc contrapart: sense complimentar.
Data d'operació: sense complimentar.
Tipus de factura: AJ
Clau de règim especial.: 05
Tipus subjecta/no exempta: S1
Tipus impositiu: 21.
Base imposable: 2.066 (50 x 41,32)
Quota repercutida: 434 (50 x 8,68).

Exemple 2. L'agència de viatges “A” ven a “X” el juliol un viatge a Sevilla de tres dies de durada. L'import total facturat per “A” ascendix a 1.700 euros.

Els servicis adquirits per “A” per a la realització del viatge ascendixen a 1.200 euros, IVA inclòs.

· “A” haurà de:

1. Determinar la BI, del viatge venut:

BI= (P. vta – P adq) / 1,21

BI = (1700-1200) / 1,21= 413,22 euros

2. Calcular l'IVA transferit pel viatge venut:

IVA transferit: BI x Tipus
IVA transferit: 413,22 x 0,21= 86,78

3. Registrar en el LRFE la factura expedida, indicant:

Import total: 1.700.
Clau de règim: 05
Tipus d'operació: S1
Tipus: 21
Base imposable: 413,22
Quota repercutida: 86,78

El mes d'octubre, “A” concedix a “X” un descompte per un import total de 100 euros.

“A” ha d'emetre una factura rectificativa ja que s'ha produït modificació de l'import de venda.

· Com a conseqüència del descompte es produïx una minoració de la base imposable i quota meritada:

Minoració base imposable: 100/1,21= 82,64
Minoració quota: 82,64 x 0,21= 17,36

· “A” haurà d'emetre a “X” una factura rectificativa per un import de-100.

· “A” haurà de registrar en el LRFE la factura rectificativa expedida:

Import total:-100.
Clau de règim: 05
Tipus d'operació: S1
Tipus: 21
Base imposable: -82,64
Quota repercutida: -17,36

· No procedix el registre de cap ajustament en el LRFE.