3. Exempcions en guanys patrimonials

• Ajuts excepcionals per danys personals causats per desastres naturals

Estan exemptes els  ajuts excepcionals per danys personals, en els casos de defunció i els supòsits d'incapacitat absoluta permanent, causats directament pels sinistres als que sigui d'aplicació el Reial Decret llei 2/2019, de 25 de gener, pel qual s'adopten mesures urgents per pal·liar els danys causats per temporals i altres situacions catastròfiques (BOE del 26) o el Reial Decret llei 11/2019, de 20 de setembre, pel qual s'adopten mesures urgents per pal·liar els danys causats per temporals i altres situacions catastròfiques (BOE del 21).

També resulten exemptes, en idèntics termes, entre d'altres, els ajuts excepcionals per danys personals soferts per les persones afectades per:

• Els moviments sísmics esdevinguts l'11 de maig de 2011 al municipi de Lorca (Murcia), conforme al que estableix l'article 2 del Reial Decret llei 6/2011, de 13 de maig (BOE del 14. Correcció d'errors del 18 i 19), modificat pel Reial Decret llei 17/2011, de 31 d'octubre (BOE d'1 de novembre).
• Els incendis forestals i altres catàstrofes naturals als que sigui d'aplicació la Llei 14/2012, de 26 de desembre (BOE del 27). Vegeu també els Reials Decrets 1505/2012, de 2 de novembre (BOE del 3) i 389/2013, de 31 de maig (BOE de 15 de juny), pel qual s'amplia l'àmbit d'aplicació de la Llei 14/2012.
• Les tempestes de vent i mar en la façana atlàntica i la costa cantàbrica el gener i febrer de 2014, conforme al que estableixen els articles 2 i 10 del Reial Decret llei 2/2014, de 21 de febrer, (BOE del 22).
• Les inundacions i altres efectes dels temporals de pluja, neu i vent esdevinguts durant els mesos de gener, febrer i març de 2015, conforme al que estableixen els articles 2 i 10 del Reial Decret llei 2/2015, de 6 de març (BOE del 7) o els temporals de pluja en la Comunitat Autònoma de Canàries i al sud i aquest peninsular durant els mesos de setembre i octubre de 2015 d'acord amb els articles 2 i 10 del Reial Decret llei 12/2015, de 30 d'octubre (BOE del 31).
• Els temporals de pluja, vent, nevades, pedra i fenòmens costaners esdevinguts durant els mesos de novembre i desembre de 2016 i el 2017 als que sigui d'aplicació el Reial Decret llei 2/2017, de 27 de gener, pel qual s'adopten mesures urgents per pal·liar els danys causats pels últims temporals (BOE del 28). Vegeu també els Reials Decrets 265/2017, de 17 de març i 1387/2018, de 19 de novembre, pel qual s'amplia l'àmbit d'aplicació del Reial Decret llei 2/2017

• Donacions a determinades entitats

Normativa: Art. 33.4 a) Llei IRPF

Estan exemptes els guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu de les donacions efectuades a les entitats esmentades en l'article 68.3 de la Llei de l'IRPF.

Les entitats a què es refereix l'article 68.3 de la Llei de l'IRPF són les que donen dret a practicar la deducció per donatius. Aquestes entitats beneficiàries del mecenatge  es relacionen en el Capítol 16.

• Transmissió del seu habitatge habitual per majors de 65 anys o persones en situació de dependència

Normativa: Arts. 33.4 b) Llei IRPF i 41 bis del Reglament

Estan exemptes els guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu de la transmissió per majors de 65 anys del seu habitatge habitual, així com per les persones que es trobin en situació de dependència severa o de gran dependència de conformitat amb la Llei de promoció de l'autonomia personal i atenció a les persones en situació de dependència. L'exempció també s'aplica a la transmissió de la nua propietat de l'habitatge habitual pel seu titular, reservant-se aquest l'usdefruit vitalici sobre aquest habitatge.

Als exclusius efectes de l'aplicació d'aquesta exempció, s'entendrà que el contribuent està transmetent el seu habitatge habitual quan aquesta edificació constitueixi el seu habitatge habitual en aquell moment o hagués tingut tal consideració fins a qualsevol dia dels dos anys anteriors a la data de transmissió.

La no-subjecció a l'IRPF de les anualitats percebudes en determinats supòsits d'hipoteca inversa de l'habitatge habitual es comenta en la subapartada "Rendes no subjectes", d'aquest mateix Capítol. Respecte al concepte d'habitatge vegeu la disposició addicional vint-i-tresena de la Llei de l'IRPF.

• Pagament dels deutes tributaris amb béns integrants del Patrimoni Històric  Espanyol

Normativa: Art. 33.4 c) Llei IRPF

Estan exemptes els guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu del pagament dels deutes tributaris de l'IRPF i de l'Impost sobre Successions i Donacions mitjançant entrega de béns integrants del Patrimoni Històric Espanyol d'acord amb el que disposa l'article 73 de la Llei 16/1985, de 25 de juny, del Patrimoni Històric Espanyol.

• Dació en pagament de l'habitatge habitual

Normativa: Art. 33.4 d) Llei IRPF

Estan exemptes els guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu de la dació en pagament de l'habitatge habitual del deutor o garant del deutor, per a la cancel·lació de deutes garantits amb hipoteca que recaigui sobre la mateixa, contretes amb entitats de crèdit o de qualsevol altra entitat que, de manera professional, realitzeu l'activitat de concessió de préstecs o crèdits hipotecaris.

Així mateix, es declaren exemptes els guanys patrimonials que es posin de manifest amb motiu de la transmissió de l'habitatge en què concorrin els mateixos requisits que per a la dació en pagament anterior, realitzada en execucions hipotecàries judicials o notarials.

En qualsevol cas serà necessari que el propietari de l'habitatge habitual no disposi d'uns altres béns o drets en quantia suficient per satisfer la totalitat del deute i evitar l'alienació de l'habitatge.

• Exempció per reinversió en rendes vitalícies

Normativa: Arts. 38.3 Llei IRPF i 42 Reglament

Estan exemptes els guanys patrimonials que es posin de manifest en la transmissió per contribuents majors de 65 anys d'elements patrimonials, sempre que l'import total obtingut per la transmissió es destini en el termini de sis mesos a constituir una renda vitalícia assegurada a favor seu, en les condicions establertes reglamentàriament. La quantitat màxima total que a aquest efecte podrà destinar-se a constituir rendes vitalícies serà de 240.000 euros.

Quan l'import reinvertit sigui inferior al total del que s'hagi percebut en la transmissió, només s'exclourà de tributació la part proporcional del guany patrimonial obtingut que correspongui a la quantitat reinvertida.

L'anticipació, total o parcial, dels drets econòmics derivats de la renda vitalícia constituïda determinarà la submissió a gravamen del guany patrimonial corresponent.

El comentari detallat d'aquesta exempció per la transmissió d'elements patrimonials per contribuents  majors de 65 anys amb reinversió de l'import  obtingut en rendes vitalícies aquell conté en el Capítol 11.

• Exempció per reinversió en habitatge habitual

Normativa: Arts. 38.1 Llei IRPF i 41 Reglament

Està exempta el guany patrimonial obtingut per la transmissió de l'habitatge habitual, sempre que la reinversió de l'import obtingut es produeixi en l'adquisició d'un altre habitatge habitual o en la rehabilitació d'aquella que tingui tal caràcter, en les condicions i requisits establerts reglamentàriament, en el mateix exercici en què s'obté el guany patrimonial, en els dos anteriors o en els dos següents.

Les condicions i requisits per a l'aplicació d'aquesta exempció per reinversió en habitatge habitual  es comenten en el Capítol 11

• Exempció per reinversió en una altra entitat de nova o recent creació

Normativa: Arts. 38.2 Llei IRPF i 41 Reglament

Està exempta el guany patrimonial obtingut per la transmissió d'accions o participacions per les quals s'hagués practicat la deducció per inversió en empreses de nova o recent creació prevista en l'article 68.1 d'aquesta Llei, sempre que l'import total obtingut per la transmissió de les mateixes es reinverteixi en l'adquisició d'accions o participacions de les esmentades entitats en les condicions que reglamentàriament es determinin.

Les condicions i requisits per a l'aplicació d'aquesta  exempció per reinversió en una altra entitat de nova o recent creació es comenten en el capítol 11.

• Transmissió d'accions o participacions d'empreses de nova o recent creació adquirides entre l'11 de juliol de 2011 i el 29 de setembre de 2013

Normativa: Vegeu la disposició addicional trenta-quatrena d'aquesta Llei de l'IRPF en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2012.

Està exempta el guany patrimonial que es posin de manifest amb motiu de la transmissió d'accions o participacions adquirides pel contribuent en empreses de nova o recent creació entre l'11 de juliol de 2011 i el 29 de setembre de 2013, sempre que hagin romàs en el seu patrimoni per un període superior a tres anys (comptats de data a data) des de la seva adquisició, i es compleixin els requisits i condicions establertes en la disposició addicional trenta-quatrena de la Llei de l'IRPF en la seva redacció en vigor a 31 de desembre de 2012.

• Transmissió d'immobles urbans adquirits entre el 12 de maig de 2012 i el 31 de desembre de 2012

Normativa: Disposició addicional trenta-setena Llei IRPF

Està exempta el 50 per 100 del guany patrimonial que es posi de manifest amb motiu de la transmissió d'immobles urbans adquirits a títol onerós a partir de 12 de maig de 2012 fins al 31 de desembre de 2012.

Aquest supòsit es comenta dins guanys patrimonials exempts  en  el Capítol 11.

• Rendes obtingudes pel deutor en procediments concursals

Normativa: Disposició addicional quaranta-tresena Llei IRPF

Estan exemptes les rendes obtingudes pels deutors que es posin de manifest com a conseqüència de treus i dacions en pagament de deutes, establertes en:

• Un conveni aprovat judicialment conforme al procediment fixat en la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal i, des de l'1 de setembre de 2020, en el Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal.
• Un acord de refinançament judicialment homologat al que es refereix l'article 71 bis i la disposició addicional quarta de Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal i, des de l'1 de setembre de 2020,  regulat en el Títol II del llibre segon, articles 596 a 630, del   Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal,
• Un acord extrajudicial de pagaments a què es refereix el Títol  X de Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal i, des de l'1 de setembre de 2020, regulat en el Títol III del llibre segon, articles 631 a 694, del   Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal, o
• o finalment, com a conseqüència d'exoneracions del passiu insatisfet a què es refereix l'article 178 bis de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal i, des de l'1 de setembre de 2020, el Capítol II  del Títol XI del llibre primer, articles 486 a 502, del   Reial decret legislatiu 1/2020, de 5 de maig, pel qual s'aprova el text refós de la Llei Concursal.

En tots els casos és requisit necessari perquè les rendes es declarin exemptes que els deutes no derivin de l'exercici d'activitats econòmiques.

Pot consultar-se, amb efectes merament informatius, la taula de correspondències dels preceptes de la Llei 22/2003, de 9 de juliol, Concursal, amb els del text refós de la Llei Concursal, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 1/2020, de 5 de maig, en virtut de la disposició addicional tercera del mateix, a través de la pàgina web dels Ministeris de Justícia i d'Afers Econòmics i Transformació Digital.

Respecte al criteri d'imputació en el cas de pèrdues derivades de crèdits vençuts i no cobrats quan adquireixi eficàcia una treu establerta en un acord de refinançament judicialment homologable, o en un acord extrajudicial de pagaments, vegeu l'article 14.2.k) de la Llei de l'IRPF.

• Ajuts per compensar els costos en les edificacions afectades per l'alliberament del dividend digital

Normativa: Disposició addicional cinquena.4 Llei IRPF

No s'integraran en la base imposable de l'IRPF, els ajuts concedits en virtut del disposat en el Reial decret 920/2014, de 31 d'octubre, pel qual es regula la concessió directa de subvencions destinades a compensar els costos derivats de la recepció o accés als serveis de comunicació audiovisual televisiu en les edificacions afectades per l'alliberament del dividend digital.