Règim general
Normativa: Arts. 25.3 a) 4a Llei IRPF (primer paràgraf) i 18 Reglament IRPF
Quan es percebin rendes diferides, vitalícies o temporals, que no hagin estat adquirides per herència, llegat o qualsevol altre títol successori, el rendiment del capital mobiliari serà el resultat d'aplicar a cada anualitat el percentatge que correspongui dels previstos per a les rendes immediates, vitalícies o temporals.
Aquests percentatges analitzats en l'apartat anterior (assegurances de rendes immediates, vitalícies o temporals) són els següents:
1. Rendes vitalícies immediates:
| Edat del perceptor | Percentatge aplicable |
|---|---|
| Menys de 40 anys | 40 per 100 |
| Entre 40 i 49 anys | 35 per 100 |
| Entre 50 i 59 anys | 28 per 100 |
| Entre 60 i 65 anys | 24 per 100 |
| Entre 66 i 69 anys | 20 per 100 |
| 70 o més anys | 8 per 100 |
Aquests percentatges seran els corresponents a l'edat del rendista en el moment de la constitució de la renda i romandran constants durant tota la vigència de la mateixa.
2. Rendes temporals immediats:
| Durada de la renda | Percentatge aplicable |
|---|---|
| Inferior o igual a 5 anys | 12 per 100 |
| Superior a 5 i inferior o igual a 10 anys | 16 per 100 |
| Superior a 10 i inferior o igual a 15 anys | 20 per 100 |
| Superior a 15 anys | 25 per 100 |
El resultat obtingut s'incrementarà en la rendibilitat obtinguda fins a la constitució de la renda, de la qual determinació vindrà donada per la diferència entre el valor actual financer actuarial de la renda que es constitueix i l'import de les primes satisfetes. Aquesta rendibilitat es repartirà linealment durant els 10 primers anys de cobrament d'aquesta renda si la mateixa és vitalícia o entre els anys de durada de la mateixa, amb el màxim de 10 anys, si la renda és temporal (Art. 18 Reglament IRPF ). Per a la seva determinació pot utilitzar-se la següent fórmula:
(VA - PS) ÷ NÚM. anys
On:
- "VA" el valor actual financer actuarial de la renda que es constitueix.
- "PS" l'import de les primes satisfetes.
- "NÚM. anys" el nombre d'anys de durada de la renda temporal, amb un màxim de 10 anys. Si la renda és vitalícia, es prendrà com divisor 10 anys.
Excepció: Quan les rendes hagin estat adquirides per donació o qualsevol altre negoci jurídic a títol gratuït e entre vius , el rendiment del capital mobiliari serà, exclusivament, el resultat d'aplicar a cada anualitat el percentatge que correspongui dels previstos per a les rendes immediates vitalícies o temporals, ja que la constitució de la renda va tributar en l'Impost sobre Successions i Donacions.
La part de la renda que es consideri rendiment del capital mobiliari, per aplicació del percentatge que correspongui, estarà subjecta a retenció a compte.
Recordi: les assegurances de vida o invalidesa que prevegin prestacions en forma de capital i aquest capital es destini a la constitució de rendes vitalícies o temporals, sempre que aquesta possibilitat de conversió es reculli en el contracte d'assegurança, tributaran en el moment de constitució de les rendes d'acord amb el que ha comentat en aquest número. En cap cas, resultarà d'aplicació aquest règim de tributació quan el capital es posi a disposició del contribuent per qualsevol mitjà.
Exemple:
El senyor G.A.M. va subscriure un contracte d'assegurança de vida de renda vitalícia diferida el dia 3 de gener de 2013, satisfent una prima anual de 6.000 euros pagador el 5 de gener de cadascun dels anys 2013 a 2022, tots dos inclosos.
El 23 d'octubre de 2022, coincidint amb el seu 68 aniversari, va començar a cobrar una renda vitalícia de 10.000 euros anuals.
Determinar el rendiment net de capital mobiliari sabent que, segons certificació de l'actuari de la companyia asseguradora, el valor actual financer actuarial de la renda vitalícia a cobrar ascendeix a 70.000 euros.
Solució:
El rendiment net de capital mobiliari vindrà donat per la suma de:
Percentatge aplicable sobre l'anualitat: 20 per 100 s/10.000 = 2000
Rendibilitat fins a la constitució de la renda: (70.000 – 60.000) ÷ 10 (*) = 1.000
Rendiment de capital mobiliari: 2000 + 1.000 = 3.000
Nota a l'exemple:
(*) La rendibilitat obtinguda fins a la constitució de la renda, diferència entre el valor actual financer actuarial de la renda que es constitueix (70.000 euros) i l'import de les primes satisfetes (6.000 x 10 = 60.000), es reparteix linealment durant els deu primers anys de cobrament de la renda, per la qual cosa a partir de l'any onzè el rendiment del capital mobiliari estarà constituït exclusivament per 2000 euros, ja que el percentatge aplicable en funció de l'edat del rendista en el moment de constitució de la renda (68 anys) roman constant durant tota la vigència de la renda. (Tornar)