2. Límits màxims i excés d'aportacions realitzades

Normativa: Art. 54.1 i 2 Llei IRPF

A. Límits màxims de reducció

Les aportacions realitzades en l'exercici al patrimoni protegit de les persones amb discapacitat i, si escau, l'excés d'aportacions realitzades i no reduïdes en els exercicis 2019 a 2022, podran ser objecte de reducció en la base imposable d'aquest exercici conforme als següents límits màxims:

10.000 euros anuals per a cada aportante i pel conjunt de patrimonis protegits als que efectuï aportacions.
24.250 euros anuals per al conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que efectuïn aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit.

Quan concorrin diverses aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit i se superi aquest últim límit (24.250 euros), les reduccions corresponents a aquestes aportacions hauran de ser minorades de forma proporcional a l'import de les respectives aportacions, de manera que el conjunt de les reduccions practicades per totes les persones físiques que realitzin aportacions a favor d'un mateix patrimoni protegit no excedeixi 24.250 euros anuals.

Vegeu sobre això, dins el "Cas pràctic" inclòs en aquest mateix Capítol, el supòsit de concurrència d'aportacions al patrimoni protegit d'una persona amb discapacitat.

Tractant-se d'aportacions no dineràries, es prendrà com a import de l'aportació el que resulti del que preveu l'article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge (BOE de 24 de desembre), no existint guany ni pèrdua patrimonial amb motiu de les aportacions als patrimonis protegits constituïts a favor de persones amb discapacitat.

Per tant:

Quant a la valoració d'aportacions no dineràries consistents en béns i drets, d'acord amb l'article 18 de la Llei 49/2002, de 23 de desembre, l'import serà el valor comptable que tinguessin el bé o dret en el moment de la transmissió i, si no, el valor determinat conforme a les normes de l'impost sobre el patrimoni.

Pel que fa al seu tractament fiscal per als aportantes no existeix guany o pèrdua patrimonial [art. 33.3.e) de la Llei de l'IRPF ] fins als límits que donen dret a la reducció. Però per l'excés sí.

A més, ha de tenir-se en compte que, d'acord amb la disposició addicional tercera de la Llei 41/2003, de 18 de novembre, de protecció patrimonial de les persones amb discapacitat i de modificació del Codi civil, de la Llei d'Enjudiciament Civil i de la normativa tributària amb aquesta finalitat (BOE de 19 de desembre), es considerarà que la persona amb discapacitat a benefici del qual es constitueix el patrimoni protegit és el titular dels béns i drets que integren aquest patrimoni i que les aportacions realitzades al mateix per persones diferents d'aquest titular constitueixen transmissions a aquest a títol lucratiu.

Important : per a la persona amb discapacitat titular del patrimoni protegit les aportacions tenen la consideració de rendiments de treball als que serà d'aplicació l' exempció prevista en l'article 7.w) Llei IRPF.

Vegeu en el capítol 3 del Manual el quadre d'aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat.

B. Excessos pendents de reduir d'aportacions realitzades en els exercicis anteriors

Les aportacions realitzades que no haguessin pogut reduir-se en els exercicis 2019 a 2022 per excedir els límits quantitatius de reducció fiscal o per insuficiència de la base imposable, s'imputaran a aquest exercici, sempre que s'hagués sol·licitat en les respectives declaracions poder reduir l'excés en els quatre exercicis següents. La reducció dels excessos, que s'efectuarà amb subjecció als límits màxims de reducció que a continuació es comenten, es realitzarà amb prioritat a la que correspongui a les aportacions efectuades en l'exercici.

C. Excés d'aportacions corresponents a l'exercici

Les aportacions realitzades l'any 2023 que excedeixin els límits màxims anteriorment comentats, inclòs el relatiu a l'import positiu de la base imposable general del contribuent, donaran dret a reduir la base imposable dels quatre períodes impositius següents, fins a esgotar, si escau, a cadascun d'ells els imports màxims de reducció.

Atenció: les quantitats corresponents als excessos pendents de reduir d'aportacions realitzades en els exercicis 2019 a 2022 pendents d'aplicar a l'inici de l'exercici, les aplicades en la declaració i el romanent pendent d'aplicació en exercicis futurs així com l'excés d'aportacions corresponents a l'exercici 2023 no aplicades import del qual se sol·licita poder reduir en els 4 exercicis següents, ha de fer-se constar en l'annex C.3 de la declaració en l'apartat"Excés no reduït de les aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat pendents de reduir en els exercicis següents".