Rendiments de capital mobiliari (dividends, interessos, cànons)

Normativa interna

Normativa: article 13.1.f) Llei IRNR

Conforme a la normativa interna, s'entenen obtinguts en territori espanyol els següents rendiments:

Dividends i altres rendiments derivats de la participació en fons propis d'entitats residents a Espanya.
Interessos i altres rendiments obtinguts per la cessió a tercers de capitals propis satisfets per persones o entitats residents en territori espanyol o per establiments permanents situades en el mateix o que retribueixen prestacions de capital utilitzades en territori espanyol.
Cànons ⁽¹⁾ satisfets per persones o entitats residents en territori espanyol, o per establiments permanents situades en el mateix, o que s'utilitzin en territori espanyol.

⁽¹⁾ Per cànons s'entén les quantitats pagades per l'ús o, o la concessió d'ús, de drets sobre obres literàries, artístiques, científiques, pel·lícules cinematogràfiques, patents, marques, dibuixos, plans, fórmules o procediments secrets, programes informàtics, informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques, drets personals susceptibles de cessió com el dret d'imatge, equips industrials, comercials o científics, i qualsevol altre dret similar.^(Tornar)

En relació amb aquest tipus de rendiments la normativa interna té en compte múltiples supòsits d'exempció.

A títol d'exemple, en el cas dels interessos, estan exempts :

(Normativa: article 14.1. lletres c); d) i f) Llei IRNR)

Els obtinguts per residents en un altre Estat membre de la Unió Europea o, amb efectes des de l'1 de gener de 2021, en un altre Estat integrant de l'Espai Econòmic Europeu que no sigui Estat membre de la Unió Europea sempre que existeixi un efectiu intercanvi d'informació en matèria tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V) o per establiments permanents d'aquests residents situats en un altre Estat membre de la Unió Europea o, amb efectes des de l'1 de gener de 2021, en un altre Estat integrant de l'Espai Econòmic Europeu, sempre que no s'obtinguin a través d'un paradís fiscal (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV )
Els rendiments derivats del Deute Públic.
Els rendiments dels comptes de no residents.

Pel que fa als dividends, estan exempts :

(Normativa: article 14.1. lletres h); k) i l) Llei IRNR)

Els distribuïts per les societats filials residents a Espanya a les seves societats matrius ⁽²⁾ residents en un altre Estat membre de la UE (Annex V) o als EP d'aquestes últimes situats en uns altres Estats membres, o a matrius residents en els Estats integrants de l'Espai Econòmic Europeu o als EP d'aquestes últimes situats en uns altres Estats integrants sempre que tinguin un efectiu intercanvi d'informació en matèria tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V), i sempre que es compleixin determinades condicions. Per a l'aplicació d'aquesta exempció s'exigeix que la societat matriu no tingui la seva residència, o l'EP no estigui situat, en un país o territori qualificat de paradís fiscal (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències efectuades a paradisos fiscals s'entenen efectuades a la definició de jurisdicció no cooperativa. Veure Annex IV ).
Els dividends i participacions en beneficis obtinguts per fons de pensions equivalents als regulats en la Llei de Plans i Fons de Pensions, residents en un altre Estat membre de la Unió Europea o per establiments permanents d'aquestes institucions situats en un altre Estat membre de la UE o residents en els Estats integrants de l'Espai Econòmic Europeu amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V).
Els dividends i participacions en beneficis obtinguts per institucions d'inversió col·lectiva regulades per la Directiva 2009/65/CE, del Parlament Europeu i del Consell; o residents en els Estats integrants de l'Espai Econòmic Europeu amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V) ; és una exempció parcial, atès que la tributació no pot ser inferior a la resultant de l'aplicació del tipus de gravamen pel qual tributen les institucions d'inversió col·lectiva domiciliades en territori espanyol.

⁽²⁾ Fins a 31 de desembre de 2020, Societat matriu és aquella que posseeixi en el capital d'una altra societat una participació (a partir d'1 de gener de 2011) del 5% o bé (a partir d'1 de gener de 2015) que el valor d'adquisició de la participació sigui superior a 20 milions d'euros. La societat participada serà la societat filial.

A partir d'1 de gener de 2021, Societat matriu és aquella que posseeixi en el capital d'una altra societat una participació del 5%.

Règim transitori: l'exempció a la que es refereix l'article 14.1.h) serà d'aplicació durant els anys 2021, 2022, 2023, 2024 i 2025 a les participacions adquirides abans de l'1 de gener de 2021 valor d'adquisició del qual sigui superior a 20 milions d'euros sense que sigui necessari que la participació abast el 5% en el capital i sempre que es compleixin els restants requisits establerts en aquest article.^(Tornar)

Quant als cànons, estaran exempts e n el cas particular de cànons entre societats associades, satisfets a una societat resident en un Estat membre de la UE o a un establiment permanent d'aquesta societat situada en un altre Estat membre de la UE, sempre que es compleixin determinats requisits (Normativa: article 14.1. m) Llei IRNR ).

Conveni

Quan resulti aplicable un Conveni, en relació amb els dividends, interessos i cànons, caldrà consultar-ho específicament. En general, se segueix el règim de tributació compartida entre Espanya i l'Estat on resideix el contribuent; en aquell cas, Espanya tindria dret d'imposició sobre aquests rendiments, però amb un límit d'imposició assenyalat en el respectiu Conveni (Annex III ).

Tributació

Normativa: articles 24, 25 i 26 Llei IRNR

Les rendes obtingudes sense mediació d'EP han de tributar de forma separada per cada meritació total o parcial de la renda sotmesa a gravamen.

Amb caràcter general, la base imposable estarà constituïda per l'import íntegre, és a dir, sense deducció de despesa algun.

No obstant això, quan es tracti de contribuents residents en un altre Estat membre de la Unió Europea o en un Estat de l'Espai Econòmic Europeu en el que existeixi un efectiu intercanvi d'informació (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existeixi un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existeixi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes previstos en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que sigui d'aplicació. Veure Annex V), per a la determinació de la base imposable es podran deduir les següents despeses:

En cas de persones físiques, les despeses previstes en la Llei de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques, sempre que el contribuent acrediti que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya.
En cas d'entitats, les despeses deduïbles d'acord amb el que preveu la Llei de l'impost sobre Societats, sempre que el contribuent acrediti que estan relacionats directament amb els rendiments obtinguts a Espanya i que tenen un vincle econòmic directe i indissociable amb l'activitat realitzada a Espanya.

El tipus de gravamen aplicable als dividends i als interessos és el 19%.

El tipus de gravamen aplicable als cànons és el general vigent:

Residents UE, Islàndia, Noruega i, des d'11-07-2021, Liechtenstein: 19%
Resta de contribuents 24%

Deduccions: de la quota tributària només podran deduir-se:

Les deduccions per donatius, en els termes previstos en la Llei d'IRPF i en la Llei de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.
Les retencions que s'haguessin practicat sobre les rendes.

Reducció per conveni: si resulta aplicable un Conveni que fixi per als dividends, interessos o cànons un límit d'imposició, el contribuent podrà tenir en compte aquell límit practicant una reducció en la quota.