Rendementos de capital mobiliaria (dividendos, intereses, canons)

Normativa interna

Normativa: artigo 13.1.f) Lei IRNR

Conforme á normativa interna, enténdense obtidos en territorio español os seguintes rendementos:

• Dividendos e outros rendementos derivados da participación en fondos propios de entidades residentes en España.

• Intereses e outros rendementos obtidos pola cesión a terceiros de capitais propias satisfeitos por persoas ou entidades residentes en territorio español ou por establecementos permanentes situados no mesmo ou que retribúen prestacións de capital utilizada en territorio español.

• Canons ⁽¹⁾ satisfeitos por persoas ou entidades residentes en territorio español, ou por establecementos permanentes situados no mesmo, ou que se utilicen en territorio español.

⁽¹⁾ Por canons enténdese as cantidades pagas polo uso ou, ou a concesión de uso, de dereitos sobre obras literarias, artísticas, científicas, películas cinematográficas, patentes, marcas, debuxos, planos, fórmulas ou procedementos secretos, programas informáticos, informacións relativas a experiencias industriais, comerciais ou científicas, dereitos persoais susceptibles de cesión como o dereito de imaxe, equipos industriais, comerciais ou científicos, e calquera outro dereito similar.^(Volver)

En relación con este tipo de rendementos a normativa interna contempla múltiples supostos de exención.

A título de exemplo, no caso dos intereses, están exentos :

(Normativa: artigo 14.1. letras c); d) e f) Lei IRNR)

• Os obtidos por residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2021, noutro Estado integrante do Espazo Económico Europeo  que non sexa Estado membro da Unión Europea sempre que exista un efectivo intercambio de información en materia tributaria (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver  Anexo V) ou por establecementos permanentes dos devanditos residentes situados noutro Estado membro da Unión Europea ou, con efectos desde o 1 de xaneiro de 2021, noutro Estado integrante do Espazo Económico Europeo, sempre que non se obteñan a través dun paraíso fiscal (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias efectuadas a paraísos fiscais enténdense efectuadas á definición de xurisdición non cooperativa. Ver Anexo IV )

• Os rendementos derivados da Débeda Pública.

• Os rendementos das contas de non residentes.

No que fai aos dividendos, están exentos :

(Normativa: artigo 14.1. letras h); k) e l) Lei IRNR)

• Os distribuídos polas sociedades filiais residentes en España ás súas sociedades matrices ⁽²⁾ residentes noutro Estado membro da  UE (Anexo V) ou ao  EP destas últimas situadas noutros Estados membros, ou a matrices residentes nos Estados integrantes do Espazo Económico Europeo ou ao EP destas últimas situadas noutros Estados integrantes sempre que teñan un efectivo intercambio de información en materia tributaria (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver  Anexo V), e sempre que se cumpran determinadas condicións. Para a aplicación desta exención esíxese que a sociedade matriz non teña a súa residencia, ou o EP non estea situado, nun país ou territorio cualificado como paraíso fiscal (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias efectuadas a paraísos fiscais enténdense efectuadas á definición de xurisdición non cooperativa. Ver Anexo IV ).

• Os dividendos e participacións en beneficios obtidos por fondos de pensións equivalentes aos regulados na Lei de Plans e Fondos de Pensións, residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou por establecementos permanentes das devanditas institucións situados noutro Estado membro da UE ou residentes nos Estados integrantes do Espazo Económico Europeo cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver  Anexo V).

• Os dividendos e participacións en beneficios obtidos por institucións de investimento colectivo reguladas pola Directiva 2009/65/CE, do Parlamento Europeo e do Consello; ou residentes nos Estados integrantes do Espazo Económico Europeo cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver  Anexo V) ; é unha exención parcial, tendo en conta que a tributación non pode ser inferior á resultante da aplicación do tipo de gravame polo que tributan as institucións de investimento colectiva domiciliadas en territorio español.

No referente aos canons, estarán exentos e n o caso particular de canons entre sociedades asociadas, satisfeitos a unha sociedade residente nun Estado membro da UE ou a un establecemento permanente da devandita sociedade situado noutro Estado membro da UE, sempre que se cumpran determinados requisitos (Normativa: artigo 14.1. m) Lei IRNR).

Convenio

Cando resulte aplicable un Convenio, en relación cos dividendos, intereses e canons, haberá que consultaro especificamente. En xeral, séguese o réxime de tributación compartida entre España e o Estado onde reside o contribuínte; nese caso, España tería dereito de imposición sobre estes rendementos, pero cun límite de imposición sinalado no respectivo Convenio (Anexo III ).

Tributación

Normativa: artigos 24, 25 e 26 Lei IRNR

As rendas obtidas sen mediación do EP deben tributar de forma separada por cada devindicación total ou parcial da renda sometida a gravame.

Con carácter xeral, a base impoñible estará constituída polo importe íntegro, é dicir, sen dedución de gasto algún.

Non obstante, cando se trate de contribuíntes residentes noutro Estado membro da Unión Europea ou nun Estado do Espazo Económico Europeo en que exista un efectivo intercambio de información (con efectos desde o 11 de xullo de 2021, as referencias normativas efectuadas a Estados cos que exista un efectivo intercambio de información tributaria enténdense efectuadas a Estados cos que exista normativa sobre asistencia mutua en materia de intercambio de información tributaria nos termos previstos na Lei 58/2003, do 17 de decembro, Xeral Tributaria, que sexa de aplicación. Ver  Anexo V), para a determinación da base impoñible poderanse deducir os seguintes gastos:

1. En caso de persoas físicas, os gastos previstos na Lei do Imposto sobre a Renda das Persoas Físicas, sempre que o contribuínte acredite que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.

2. En caso de entidades, os gastos deducibles de acordo co previsto na Lei do Imposto sobre Sociedades, sempre que o contribuínte acredite que están relacionados directamente cos rendementos obtidos en España e que teñen un vínculo económico directo e indisociable coa actividade realizada en España.

O tipo de gravame aplicable aos dividendos e aos intereses é o 19%.

O tipo de gravame aplicable aos canons é o xeral vixente:

• Residente UE, Islandia, Noruega e, desde 11-07-2021, Liechtenstein: 19%
• Resto de contribuíntes 24%

Deducións: da cota tributaria só poderán deducirse:

• As deducións por donativos, nos termos previstos na Lei de IRPF e na Lei de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado.

• As retencións que se practicasen sobre as rendas.

Redución por convenio: se resulta aplicable un Convenio que fixe para os dividendos, intereses ou canons un límite de imposición, o contribuínte poderá ter en conta ese límite practicando unha redución na cota.