Preguntas frecuentes (versión HTML)

O requisito de capitalización bolsista fixado nunha determinada data -1 de decembro do ano anterior á adquisición- establécese con vixencia para o ano natural seguinte independentemente das súas variacións ao longo do devandito ano.

Polo tanto, a diminución da capitalización bolsista por debaixo do albor dos 1.000 millóns de euros, posterior á data de referencia, non terá incidencia na aplicación do imposto, agás cando o valor de capitalización inferior aos 1.000 millóns de euros o sexa a 1 de decembro dun ano, suposto que producirá o efecto de exclusión de tributación para o ano natural posterior.

A adquisición ou perda das outras condicións, a consistente en tratarse de accións representativas do capital social de sociedades de nacionalidade española e a de estar admitidas a negociación nos termos da letra a) do artigo 2.1 da Lei do Imposto, ocasionará que as adquisicións de tales accións queden comprendidas ou excluídas do feito impoñible do imposto, respectivamente, a partir da data en que se produzan tales circunstancias.

En particular, o traslado do domicilio social fose de España dunha determinada sociedade no transcurso do ano determinará que a adquisición de accións da devandita sociedade deixe de estar, a partir do devandito momento, sometida ao imposto.

Pola súa banda, o traslado do domicilio social a España dunha determinada sociedade no transcurso do ano determinará que a adquisición de accións da devandita sociedade se someta a tributación a partir do devandito momento, sempre que o seu valor de capitalización bolsista o 1 de decembro previo ao cambio de nacionalidade supere os 1.000 millóns de euros e que as súas accións estean admitidas a negociación nos termos previstos en letra a) do artigo 2.1 da Lei do Imposto.

Considérase que deberá verificarse se se cumpren ou non as condicións previstas legalmente no momento de devindicación do imposto.

Por último, cabe sinalar que durante o período comprendido entre a data de entrada en vigor da Lei do Imposto –o 16 de xaneiro de 2021- e o 31 de decembro de 2021, o requisito de capitalización bolsista superior a 1.000 millóns de euros se referirá ao valor de capitalización a data 16 de decembro de 2020.

A disposición transitoria única da Lei do Imposto establece que durante o período comprendido entre a data de entrada en vigor da Lei do Imposto e o 31 de decembro seguinte, o requisito que figura na letra b) do apartado 1 do artigo 2 da Lei entenderase referido a aquelas sociedades españolas cuxo valor de capitalización bolsista un mes antes da data de entrada en vigor desta Lei sexa superior a 1.000 millóns de euros.

Da devandita regulación despréndese que o requisito que figura na letra b) do apartado 1 do artigo 2 da Lei do Imposto se entenderá referido a aquelas sociedades españolas cuxo valor de capitalización bolsista sexa superior a 1.000 millóns de euros o día 16 de decembro de 2020.

Conforme co anterior, no caso considerado, en que a admisión a negociación ten lugar durante o ano natural 2021, non se cumpriría para ese primeiro ano de aplicación do imposto o elemento temporal disposto na letra b) do artigo 2.1 da LITF, xa que o 16 de decembro do ano anterior á adquisición a sociedade carecería de capitalización bolsista.

En consecuencia, as adquisicións de accións de sociedades que se admitan a cotización nun mercado regulado por primeira vez no período comprendido entre o 16 de xaneiro de 2021 e o 31 de decembro de 2021 non quedarán suxeitas ao imposto durante o exercicio 2021.

No caso considerado, en que a admisión a negociación ten lugar durante o ano natural, non se cumpriría para ese ano o elemento temporal disposto na letra b) do artigo 2.1 da Lei do Imposto, xa que a sociedade carecería de capitalización bolsista o 1 de decembro do ano anterior á adquisición.

En consecuencia, as referidas accións non quedarán suxeitas ata o ano natural seguinte, sempre e cando se cumpran as restantes condicións:tratarse de accións representativas do capital social de sociedades de nacionalidade española e estar admitidas a negociación nos termos da letra a) do artigo 2.1 da Lei do Imposto, ademais do cumprimento do requisito de capitalización bolsista a 1 de decembro do ano anterior á adquisición, superior a 1.000 millóns de euros.

1. Bonos ou obrigas convertibles ou cambiables

2. Instrumentos financeiros derivados sobre as accións reguladas no artigo 2.1.da Lei do Imposto

3. Warrants

4. Dereitos de subscrición preferente

5. Participacións preferentes

A regulación do feito impoñible na Lei do Imposto é clara e só suxeita ao imposto as adquisicións a título oneroso de accións definidas nos termos do artigo 92 do texto refundido da Lei de Sociedades de Capital e as adquisicións onerosas dos valores negociables constituídos por certificados de depósito representativos destas accións.

Polo tanto, as adquisicións dos instrumentos financeiros que pola súa natureza non sexan susceptibles de ser considerados accións conforme ao devandito texto refundido ou certificados de depósito representativos das devanditas accións non se entenden incluídos no ámbito de aplicación do imposto.Só no momento en que a execución ou liquidación dos devanditos instrumentos financeiros de lugar a unha entrega de accións ou de valores negociables constituídos por certificados de depósito representativos desas accións se produciría a suxeición ao imposto.

Na medida que as referidas operacións non constitúen adquisicións a título oneroso de accións, en virtude do disposto no artigo 2 da Lei do Imposto, as adquisicións derivadas do desdobramento de accións ou da agrupación de accións non estarán suxeitas ao imposto.

O apartado 1 do artigo 2 da Lei do Imposto establece a suxeición ao imposto das adquisicións a título oneroso de accións representativas do capital social de sociedades de nacionalidade española cando a sociedade teña as súas accións admitidas a negociación nun mercado español, ou doutro Estado da Unión Europea, que teña a  consideración de regulado conforme ao previsto na Directiva 2014/65/UE do Parlamento Europeo e do Consello, do 15 de maio de 2014, relativa aos mercados de instrumentos financeiros, ou nun mercado considerado equivalente dun terceiro país segundo o disposto no artigo 25.4 da devandita Directiva.Debe cumprirse ademais o requisito de capitalización bolsista a 1 de decembro do ano anterior á adquisición, superior a 1.000 millóns de euros.

De acordo co anterior, non estarán suxeitas ao imposto as adquisicións de accións que só se negocien nun sistema multilateral de negociación ao non ter este a consideración de mercado regulado conforme ao previsto na Directiva 2014/65/UE do Parlamento Europeo e do Consello, do 15 de maio de 2014, relativa aos mercados de instrumentos financeiros, nin se tratar dun mercado considerado equivalente dun terceiro país segundo o disposto no artigo 25.4 da devandita Directiva.

Estarán suxeitas ao Imposto as adquisicións a título oneroso de accións definidas nos termos do artigo 92 do texto refundido da Lei de Sociedades de Capital, representativas do capital social de sociedades de nacionalidade española, cando se cumpran as condicións establecidas no apartado primeiro do artigo 2 da Lei do imposto.

Nas ampliacións de capital totalmente liberadas unicamente prodúcese a emisión de novas accións resultado da transformación de reservas ou beneficios en capital social, e polo tanto a entrega das novas accións non leva consigo modificación cuantitativa nos fondos propios da sociedade emisora.

En consecuencia, ao non se tratar de adquisicións a título oneroso, as adquisicións de accións resultantes dunha ampliación de capital totalmente liberada non están suxeitas ao imposto.

Nos programas de retribución aos accionistas coñecidos como “scrip dividend”, as accións entregadas pola sociedade son accións novas resultantes dunha ampliación de capital totalmente liberada, polo que ao igual que no caso anterior, a adquisición de tales accións non está suxeita ao imposto.