Preguntas frecuentes (versión HTML)

Débese aplicar un criterio obxectivo consistente no cambio da divisa a euros publicados polo Banco Central Europeo correspondente ao último día hábil anterior á data en que se produza a devindicación do imposto respecto dos valores adquiridos. Non é procedente, polo tanto, aplicar un tipo de cambio pactado na operación polos contratantes.

En primeiro lugar, debe indicarse que non cabe identificar adquirente con conta de valores. A determinación das compras netas, referida a un mesmo valor suxeito ao imposto, deberá realizarse respecto de cada adquirente.

A aplicación da regra de determinación da base impoñible prevista no apartado 3 do artigo 5 da Lei do Imposto débese realizar de forma diferenciada para cada adquirente. Non se pode efectuar o neteo de valores adquiridos e transmitidos por un titular único (conta individual) cos valores adquiridos e transmitidos conxuntamente con outros cotitulares.

Neste sentido, se o adquirente é unha persoa individual, a aplicación da regra de determinación da base impoñible prevista no apartado 3 do artigo 5 da Lei do Imposto procederá en relación con todas as contas de valores que estean exclusivamente a nome desa persoa e sempre que as adquisicións e transmisións do mesmo valor suxeito ao imposto sexan ordenadas ou executadas polo mesmo suxeito pasivo.

Pola súa banda, se as contas de valores en que se anotan as adquisicións e transmisións pertencen a varios cotitulares, enténdese por “mesmo adquirente” dos valores o conxunto de persoas que sexan titulares das devanditas contas sempre que a porcentaxe de titularidade sexa o mesmo en todas as contas de valores, procedendo, polo tanto, o neteo só para ese conxunto de persoas.

O suposto exposto encóntrase comprendido dentro do regulado no parágrafo segundo do apartado 1 do artigo 5 da Lei do Imposto, que prevé que “no caso en que non se exprese o importe da contraprestación, a base impoñible será o valor correspondente ao peche do mercado regulado máis relevante por liquidez do valor en cuestión o último día de negociación anterior ao da operación ”.

O suposto incluiría unha contraprestación que se realice en especie.

A título de exemplo, no caso de que a contraprestación da operación sexa a entrega doutras accións, o valor de adquisición das accións suxeitas ao imposto será o de mercado desas accións o día anterior. Se as accións que recibe a contraparte en contraprestación da súa entrega están tamén suxeitas ao imposto, a contraparte terá tamén que tributar polo valor de mercado do día anterior que teñan estas últimas accións.

A base impoñible no suposto de remuneración aos empregados mediante a entrega de accións propias determinarase conforme ao previsto no artigo 5 da Lei do Imposto.

De conformidade co apartado 1 deste artigo, “a base impoñible estará constituída polo importe da contraprestación das operacións suxeitas ao imposto, sen incluír os custos de transacción derivados dos prezos das infraestruturas de mercado, nin as comisións pola intermediación, nin ningún outro gasto asociado á operación ”.

O parágrafo segundo do apartado 1 prevé que “no caso en que non se exprese o importe da contraprestación, a base impoñible será o valor correspondente ao peche do mercado regulado máis relevante por liquidez do valor en cuestión o último día de negociación anterior ao da operación ”.

O primeiro suposto exposto, en que a entrega de accións remunera os servizos prestados polos empregados sen que estes satisfagan contraprestación monetaria, encóntrase regulado no parágrafo segundo que inclúe o caso de que a contraprestación se realice en especie.

A devandita regra resultará igualmente de aplicación cando parte da contraprestación sexa monetaria e outra parte en especie.

En conclusión, en ambos os dous supostos a base impoñible será o valor correspondente ao peche do mercado regulado máis relevante por liquidez das accións obxecto de entrega o último día de negociación anterior ao da   operación.

De conformidade co que se dispón no artigo 5.3 da Lei do Imposto, é irrelevante a orde en que se realicen as operacións de compra e de venda. Se, por exemplo, un adquirente transmite primeiro X accións da sociedade A de que era previamente titular e o mesmo día adquire E accións da mesma sociedade, a compra neta ao final do día será a diferenza que resulte de restar do número de valores adquiridos (Y) os transmitidos (X) no mesmo día. De ser positiva a devandita diferenza, a base impoñible será o resultado de multiplicara polo cociente resultante de dividir a suma das contraprestacións das adquisicións polo número de valores adquiridos. Para realizar o devandito cálculo excluiranse as adquisicións exentas previstas no artigo 3 desta Lei, así como as transmisións realizadas no marco de aplicación das devanditas exencións. Todo iso tendo en conta que as operacións de adquisición e transmisión dun mesmo valor suxeito ao imposto deben ser ordenadas ou executadas polo mesmo suxeito pasivo e ademais deben ter a mesma data de liquidación.

Para os efectos do citado artigo 5.3 da Lei do Imposto non se pode considerar que un valor negociable constituído por un certificado de depósito representativo das accións a que se refire o apartado 1 do artigo 2 da Lei sexa o mesmo valor que as accións que representan.

Entre outros trazos diferenciadores cabe sinalar que tales certificados de depósito poden ser emitidos por unha entidade diferente de que emite as accións que representen, calquera que sexa o lugar de establecemento daquela entidade, e son negociados con independencia da acción subxacente, tendo asignados distintos códigos ISIN. Así mesmo, cada certificado pode representar só unha fracción de acción ou un número de accións da sociedade en cuestión.

O apartado 3 do artigo 5 da Lei do Imposto establece unha regra de cálculo da base impoñible no caso de que nun mesmo día efectúense adquisicións e transmisións dun mesmo valor suxeito ao imposto, ordenadas ou executadas polo mesmo suxeito pasivo, respecto dun mesmo adquirente e que, ademais, liquídense na mesma data.

As entregas de valores suxeitos ao imposto que derivan da execución ao vencemento de instrumentos financeiros derivados dan lugar a adquisicións que poden ser obxecto de neteo co resto de operacións do mesmo valor suxeito ao imposto realizado no mesmo día, sempre que se cumpran o resto de requisitos de aplicación.

O apartado 3 do artigo 5 da Lei do Imposto establece unha regra de cálculo da base impoñible no caso de que nun mesmo día efectúense adquisicións e transmisións dun mesmo valor suxeito ao imposto, ordenadas ou executadas polo mesmo suxeito pasivo, respecto dun mesmo adquirente e que, ademais liquídense na mesma data.

De conformidade co que se dispón no devandito precepto, esíxese que as adquisicións e transmisións realizásense o mesmo día, é dicir, as operacións deben ser executadas nunha mesma data. Ademais, deben ter a mesma data de liquidación.

Así mesmo, a regra especial de cálculo da base impoñible nas operacións intradía aplícase ás adquisicións onerosas independentemente de que estas realizásense en diferentes centros de negociación ou de que a transacción tivese lugar á marxe dun mercado regulado, sempre que se cumpran o resto de requisitos de aplicación.

Pola súa banda, para a aplicación da regra especial non é requisito necesario que as operacións se executen por un mesmo membro de mercado. Si é imprescindible que se ordenasen ou executado polo mesmo suxeito pasivo.

Por último, non cómpre que o negocio xurídico oneroso séxao por compravenda para a aplicación da regra de cálculo da base impoñible.

A Lei do Imposto non establece un método específico de arredondamento. Para os efectos de determinar a base impoñible das operacións suxeitas ao imposto, aínda que nada impide que o importe da contraprestación das operacións suxeitas ao imposto, ou os correspondentes valores ou prezos referidos nos apartados 1 e 2 do artigo 5 da Lei do Imposto figuren expresados en euros con máis de dous decimais, cumprirá realizar para cada operación de adquisición o arredondamento por exceso ou por defecto ao segundo decimal que corresponda ao céntimo de euro máis próximo, para a debida determinación da base impoñible. No caso de que o importe previo ao arredondamento estea expresado con tres decimais e o terceiro decimal sexa exactamente a metade dun céntimo, o arredondamento efectuarase por exceso ao céntimo superior máis próximo.

A título de exemplo, un importe de 60,2523 euros deberá redondearse a baíxaa a 60,25 euros, mentres que 60,2571 euros deberá redondearse á alza a 60,26 euros. Pola súa parte, un importe de 60,2550 euros deberá redondearse á alza a 60,26 euros.

Así mesmo, para os efectos de aplicar a regra de neteo prevista no apartado 3 do artigo 5 da Lei do Imposto, o cociente resultante de dividir a suma das contraprestacións das adquisicións ás que se refire o devandito apartado polo número de valores adquiridos redondearase tamén por exceso ou por defecto ao segundo decimal que corresponda ao céntimo de euro máis próximo.

A descrita operación de arredondamento será de aplicación, en caso necesario, para o cálculo da cota do imposto.

O apartado 3 do artigo 5 da Lei do Imposto establece unha regra de cálculo da base impoñible no caso de que nun mesmo día efectúense adquisicións e transmisións dun mesmo valor suxeito ao imposto, ordenadas ou executadas polo mesmo suxeito pasivo, respecto dun mesmo adquirente e que, ademais, liquídense na mesma data.

Conforme ao artigo 9 do RDITF , para os efectos da liquidación do imposto considérase que a data de liquidación das operacións é a data efectiva de liquidación. Non obstante, os suxeitos pasivos poderán optar por considerar como data de liquidación a data teórica de liquidación, sen prexuízo das rectificacións que procedan no caso de que, como consecuencia de incumprimentos na liquidación dos valores, as operacións non chegasen a liquidarse.

De conformidade co anterior, cando o suxeito pasivo optase pola data teórica de liquidación para os efectos da liquidación do imposto nos termos previstos no artigo 9 do RDITF , para a determinación da posición de compra neta ao final do día deberá considerar que as operacións de adquisición e transmisión liquidáronse na data teórica de liquidación.