Cuestións a ter en conta na liquidación do Imposto en 2024

Autoliquidación rectificativa

A Lei 13/2023, do 24 de maio, modifica os apartados 3 e 4 do artigo 120 da Lei Xeral Tributaria (LGT), introducindo a figura da autoliquidación rectificativa para os tributos en que así prevéxao a súa normativa específica, que permitirá aos obrigados tributarios rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.

No ámbito do Imposto sobre Sociedades, a disposición final terceira do Real decreto 117/2024, do 30 de xaneiro, incorpora ao Regulamento do Imposto sobre Sociedades, un novo artigo 59 bis que introduce a autoliquidación rectificativa como a vía xeral para rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.

Polo tanto, con carácter xeral os obrigados tributarios poderán rectificar, completar ou modificar as autoliquidacións presentadas con anterioridade, mediante a presentación dunha autoliquidación rectificativa, con independencia do resultado da mesma.

Como excepción, cando o motivo da rectificación do obrigado tributario sexa exclusivamente a alegación razoada dunha eventual vulneración pola norma aplicada na autoliquidación previa dos preceptos doutra norma de rango superior legal, constitucional, de Dereito da Unión Europea ou dun Tratado ou Convenio internacional poderase instar a rectificación a través do procedemento previsto no artigo 120.3 da LGT , e desenvolvido nos artigos 126 a 128 do RGAT , ou ben presentar unha autoliquidación rectificativa.

No caso de que este motivo concorrese con outros de distinta natureza, por estes últimos o obrigado tributario deberá presentar unha autoliquidación rectificativa.

No referente ao prazo de presentación, a autoliquidación rectificativa poderase presentar antes de que prescribise o dereito da Administración para determinar a débeda tributaria mediante liquidación ou o dereito a solicitar a devolución que, se é o caso, proceda. Cando se presente fóra do prazo de declaración terá o carácter de extemporánea.

En relación ao contido, debe constar expresamente que se trata dunha autoliquidación rectificativa, a obriga tributaria e período a que se refire. Con esta finalidade, incorporaranse os datos incluídos na autoliquidación presentada con anterioridade que non sexan obxecto de modificación, os que sexan obxecto de modificación e os de nova inclusión.

Con respecto aos efectos da presentación dunha autoliquidación rectificativa, coa presentación da autoliquidación rectificativa enténdese emendado o erro. A autoliquidación rectificativa poderá rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade. En particular:

• Cando da rectificación efectuada resulte un  importe a ingresar superior ao da autoliquidación anterior ou unha  cantidade a devolver inferior  á anteriormente autoliquidada aplicarase o réxime previsto para as autoliquidacións complementarias no artigo 122.2 da  LGT e 119 do   RGAT.

• Cando da presentación da autoliquidación rectificativa resulte unha  cantidade a devolver, coa devandita presentación entenderase solicitada a devolución que deberá tramitarse conforme ao procedemento de devolución previsto nos artigos 124 a 127 da LGT , sen prexuízo da obriga de aboamento de xuros de mora conforme ao que se establece nos artigos 120.3 e 31 e 32 da LGT :

  • O prazo para efectuar a devolución será de seis meses desde a finalización do prazo regulamentario para a presentación da autoliquidación (con carácter xeral o 25 de xullo) ou desde a presentación da autoliquidación rectificativa se aquel finalizase.

  • Se coa presentación da autoliquidación previa solicitásese unha devolución e esta non se efectuase, coa presentación da autoliquidación rectificativa considérase finalizado o procedemento previamente iniciado.

• Cando da rectificación efectuada resulte unha minoración do importe a ingresar da autoliquidación previa e non proceda unha cantidade a devolver:

  • Manterase a obriga de pagamento ata o límite do importe a ingresar resultante da autoliquidación rectificativa.

  • Se a débeda resultante da autoliquidación previa estivese adiada ou fraccionada, coa presentación da autoliquidación rectificativa entenderase solicitada a modificación nas condicións do adiamento ou fraccionamento conforme ao previsto no segundo parágrafo do apartado 3 do artigo 52 do Regulamento Xeral de Recadación, aprobado por Real decreto 939/2005, do 29 de xullo.

A autoliquidación rectificativa non producirá efectos respecto daqueles elementos que fosen regularizados mediante liquidación provisional ou definitiva nos termos do artigo 126.2 e 3 do RGAT .

Por último, en relación ao réxime de consolidación fiscal, para este período impositivo 2024, a figura da autoliquidación rectificativa non foi implementada no modelo 220, sen prexuízo da posibilidade de que cada entidade dependente nun grupo fiscal poida presentar autoliquidacións rectificativas respecto dos seus correspondentes modelos 200. En tales casos, de resultar necesario, a entidade dominante do grupo deberá presentar unha autoliquidación complementaria ou unha solicitude de rectificación de autoliquidación do modelo 220 do grupo fiscal.