Cuestións a ter en conta na liquidación do Imposto en 2024

Medidas para reverter algún dos preceptos do Real decreto-lei 3/2016 declarados inconstitucionais

O Tribunal Constitucional na súa Sentenza 11/2024, do 18 de xaneiro, declarou a inconstitucionalidade e nulidade das medidas contidas na disposición adicional décimo quinta e o apartado 3 da disposición transitoria décimo sexta da LIS , en redacción dada polo Real Decreto-lei 3/2016, do 2 de decembro.

A Lei 7/2024, do 20 de decembro, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, volve introducir estas medidas da seguinte forma:

7.1 Límites aplicables ás grandes empresas

Incorpórase a disposición adicional décimo quinta á LIS , que reestablece as seguintes especialidades nos límites que hai que aplicar polos contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo:

• Substitúense os límites establecidos no apartado 12 do artigo 11, no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 26, na letra e) do apartado 1 do artigo 62 e nas letras d) e e) do artigo 67 da LIS , polos seguintes:

  • O 50 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros, pero inferior a 60 millóns de euros

  • O 25 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

• Establécese un límite conxunto do 50 por cento da cota íntegra a aplicar sobre as deducións por dobre imposición internacional e interna e ás aplicables ao réxime de transparencia fiscal internacional, xeradas no período impositivo e que estean pendentes de compensar.

7.2 Reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades fiscalmente deducibles.

Engádese o apartado 3 á disposición transitoria décimo sexta da LIS que reestablece este réxime segundo o cal, o importe das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades que resultaron deducibles na base impoñible do Imposto en períodos impositivos iniciados antes do 1 de xaneiro de 2023, deberanse integrar, como mínimo, por partes iguais na base impoñible correspondente a cada un dos tres primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024.

No caso de transmisión destes valores durante os referidos períodos impositivos, as cantidades pendentes de reverter integraranse no período impositivo en que se produza a transmisión, co límite da renda positiva derivada desa transmisión.

Se nalgúns destes períodos impositivos prodúcese a reversión dun importe superior por aplicación do que se dispón nos apartados 1 e 2 da disposición transitoria décimo sexta da LIS , o saldo que reste integrarase, como mínimo, por partes iguais entre os restantes períodos impositivos.

Permítese compensar o importe derivado da renda integrada na base impoñible conforme ao que se dispón nos parágrafos anteriores, coas bases impoñibles negativas xeradas en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2021, sen ter que aplicar os límites especiais establecidos no apartado 1 da disposición adicional décimo quinta da LIS .