Cuestións a ter en conta na liquidación do Imposto en 2024

Réxime fiscal especial das Illes Balears

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028, a disposición adicional septuaxésima da Lei 31/2022, do 23 de decembro, introduce o Réxime fiscal especial das Illes Balears, en recoñecemento do feito específico e diferencial da súa insularidade. O desenvolvemento regulamentario do Réxime fiscal especial das Illes Balears apróbase polo Real decreto 710/2024, do 23 de xullo.

Este réxime especial permite aplicar aos contribuíntes do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda de non Residentes os seguintes beneficios fiscais :

1. Reserva para investimentos nas Illes Balears

   Os contribuíntes terán dereito a unha redución na base impoñible das cantidades que, con relación aos seus establecementos situados nas Illes Balears, destinen dos seus beneficios á reserva para investimentos.

   Esta redución aplicarase ás dotacións que en cada período impositivo fáganse á reserva para investimentos ata o límite do 90 por cento da parte de beneficio obtido no mesmo período que non sexa obxecto de distribución, en canto proceda de establecementos situados nas Illes Balears.

   En ningún caso a aplicación da redución poderá determinar que a base impoñible sexa negativa.

   As cantidades destinadas á reserva para investimentos nas Illes Balears deberán materializarse no prazo máximo de tres anos, contados desde a data da devindicación do imposto correspondente ao exercicio en que se dotou a mesma, na realización dalgunha dos investimentos recollidos na normativa.

   Os elementos patrimoniais en que se materialice o investimento deberán estar situados ou ser recibidos no arquipélago balear, utilizados no mesmo, afectos e necesarios para o desenvolvemento de actividades económicas do contribuínte , agás no caso de que contribúan á mellora e protección do medio natural no territorio balear.

   Ademais, os contribuíntes poderán levar a cabo investimentos anticipadas, que se considerarán como materialización da reserva para investimentos que se dote con cargo a beneficios obtidos no período impositivo en que se realiza o investimento ou nos tres posteriores, sempre que se cumpran requisitos esixidos.

   A materialización e o seu sistema de financiamento comunicaranse conxuntamente coa declaración do Imposto sobre Sociedades do período impositivo en que se realicen os investimentos anticipados.

   A aplicación do beneficio da reserva para investimentos  será incompatible, para os mesmos bens e gastos, coas deducións para incentivar a realización de determinadas actividades reguladas no capítulo IV do título VI da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades. Tamén será incompatible  para os mesmos bens e gastos con calquera beneficio fiscal ou medida de distinta natureza que teña a condición de axuda estatal baixo o Dereito da Unión Europea, se a devandita acumulación excedese dos límites establecidos no Ordenamento comunitario que, en cada caso, resulten de aplicación.

   No referente ao desenvolvemento regulamentario da Reserva para Investimentos nas Illes Balears, destacamos as seguintes novidades :

   • Establécense unhas normas xerais para concretar que contribuíntes poden acollerse á reserva, os requisitos que deben cumprir os establecementos situados nas Illas Baleares e sobre que beneficios pode dotarse a reserva.

   • Regúlanse as particularidades e os requisitos específicos que deben cumprir determinados investimentos en que se pode materializar a reserva para investimentos nas Illas Baleares.

   • Introdúcense regras especiais para o cómputo dos prazos da materialización do investimento. A destacar, a que establece que o prazo máximo de materialización dos investimentos non quedará afectado polo feito de que a devandita materialización poida ter lugar con posterioridade ao 31 de decembro de 2028, sempre que a dotación ou as dotacións da reserva para investimentos nas Illas Baleares vinculadas a tales investimentos efectuásense nos períodos impositivos iniciados entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028.

   • Establécense normas específicas para a determinación do importe da materialización do investimento e a súa imputación á dotación ou dotacións da reserva.

2. Réxime especial para empresas industriais, agrícolas, gandeiras e pesqueiras

   Establécese unha bonificación do 10 por cento da cota íntegra correspondente aos rendementos derivados da venda de bens corporais producidos nas Illes Balears por eles mesmos, propios de actividades agrícolas, gandeiras, industriais e pesqueiras, neste último caso en relación coas capturas efectuadas na súa zona pesqueira e acuícola. Poderanse beneficiar desta bonificación as persoas ou entidades domiciliadas nas Illes Balears ou noutros territorios que se dediquen á produción de tales bens no arquipélago, mediante sucursal ou establecemento permanente.

   A aplicación da bonificación en cada período impositivo  requirirá que o cadro de persoal media da entidade no devandito período non sexa inferior ao cadro de persoal media correspondente aos doce meses anteriores  ao inicio do primeiro período impositivo en que teña efectos o réxime previsto neste apartado.

   Cando a entidade se constituíse dentro do sinalado prazo anterior de doce meses tera en contase o cadro de persoal media que resulte dese período.

   Esta bonificación poderase incrementar ata o 25 por cento naqueles períodos impositivos producísese un incremento de cadro de persoal medio non inferior á unidade respecto da cadro de persoal medio do período impositivo anterior e o devandito incremento mantéñase durante, polo menos, un prazo de tres anos a partir da data de finalización do período impositivo en que aplíquese esta bonificación incrementada.

   Cando a entidade se constituíse no primeiro período impositivo en que teña efectos o réxime fiscal especial, a aplicación da bonificación  requirirá que a devandita entidade cumpra os requisitos para que resulte de aplicación o tipo de gravame reducido para entidades de nova creación regulados no artigo 29.1 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades. Neste caso, seguiranse as regras establecidas neste número.

   A bonificación  non será aplicable aos rendementos derivados da venda de bens corporais producidos nas Illes Balears propias de actividades de construción naval, fibras sintéticas, industria do automóbil, siderurxia e industria do carbón.

   En relación ao desenvolvemento regulamentario do Réxime especial para empresas industriais, agrícolas, gandeiras e pesqueiras, destacamos as seguintes novidades :

   • Introdúcense unha serie de particularidades para actividades pesqueiras e de construción naval.

   • Establécese que non formarán parte do rendemento sobre o que pode aplicarse a bonificación as subvencións e axudas, non sendo que estas deban repercutirse obrigatoriamente no prezo de venda do produto ao usuario final.

   Ademais, no desenvolvemento regulamentario, habilítase a persoa titular do Ministerio de Facenda para que determine a información que deban subministrar os contribuíntes que apliquen a reserva para investimentos nas Illas Baleares canda a declaración polo Imposto sobre Sociedades, que consistirá polo menos en:

   • Corrección ao resultado da conta de perdas e ganancias en concepto de reserva para investimentos nas Illas Baleares.

   • Importe da dotación á reserva para investimentos nas Illas Baleares con cargo a beneficios do exercicio.

   • Importes aplicados/materializados na liquidación do exercicio , con indicación, para cada un dos cinco exercicios anteriores ao devandito exercicio dos importes pendentes de materializar a reserva a principio de período, os investimentos previstos, os investimentos anticipados considerados materialización da reserva para investimentos na liquidación do exercicio e os importes pendentes de materialización ao termo do período.

   • Importes dos investimentos anticipadas dos cinco exercicios anteriores, con indicación, para cada un deles , dos importes pendentes de dotar a reserva ao inicio e ao termo de período.

   Finalmente, recóllese no desenvolvemento regulamentario que o réxime fiscal especial das Illes Balears deberá respectar en todo caso os límites cuantitativos establecidos na normativa da Unión Europea relativa ás axudas de minimeus, sendo acumulable con outras axudas de minimeus e coas axudas estatais compatibles co mercado interior. Paralelamente, regúlanse as facultades de seguimento e control da Administración tributaria estatal, así como as obrigas de información vinculadas ás referidas axudas.