Diferències entre amortització comptable i fiscal

L'article 12.1 de la LIS establix que són deduïbles les quantitats que, en concepte d'amortització de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, corresponguen a la depreciació efectiva que patisquen els diferents elements per funcionament, ús, disfrute o obsolescència. I es considerarà que la depreciació és efectiva quan:

1. Siga el resultat d'aplicar els coeficients d'amortització lineal establits en la següent taula:

   Tipus d'element		Coeficient lineal màxim	Període d'anys màxim
   Obra civil	Obra civil general	2 per 100	100
   	Paviments	6 per 100	34
   	Infraestructures i obres mineres	7 per 100	30
   Centrals	Centrals hidràuliques	2 per 100	100
   	Centrals nuclears	3 per 100	60
   	Centrals de carbó	4 per 100	50
   	Centrals renovables	7 per 100	30
   	Altres centrals	5 per 100	40
   Edificis	Edificis industrials	3 per 100	68
   	Terrenys dedicats exclusivament a enderrocs	4 per 100	50
   	Emmagatzemes i depòsits (gasosos, líquids i sòlids)	7 per 100	30
   	Edificis comercials, administratius, de servicis i habitatges	2 per 100	100
   Instal·lacions	Subestacions. Xàrcies de transporte i distribució d'energia	5 per 100	40
   	Cables	7 per 100	30
   	Reste instal·lacions	10 per 100	20
   	Maquinària	12 per 100	18
   	Equips mèdics i assimilats	15 per 100	14
   Elements de transporte	Locomotores, vagons i equips de tracció	8 per 100	25
   	Vaixells, aeronaus	10 per 100	20
   	Elements de transporte intern	10 per 100	20
   	Elements de transporte extern	16 per 100	14
   	Autocamions	20 per 100	10
   Mobiliari i ensaries	Mobiliari	10 per 100	20
   	Llenceria	25 per 100	8
   	Cristalleria	50 per 100	4
   	Útils i ferramentes	25 per 100	8
   	Motllos, matrius i models	33 per 100	6
   	Altres ensaries	15 per 100	14
   Equips electrònics i informàtics. Sistemes i programes	Equips electrònics	20 per 100	10
   	Equips per a processos d'informació	25 per 100	8
   	Sistemes i programes informàtics	33 per 100	6
   Produccions cinematogràfiques, fonogràfiques, vídeos i sèries audiovisuals		33 per 100	6

   Reglamentàriament es podran modificar els coeficients i períodes prevists en esta lletra o establir coeficients i períodes addicionals.

2. Siga el resultat d'aplicar un determinat percentatge constant sobre el valor pendent d'amortització.

   El percentatge constant es determinarà ponderant el coeficient d'amortització lineal obtingut a partir del període d'amortització segons taules d'amortització oficialment aprovades, pels següents coeficients:

   • 1,5, si l'element té un període d'amortització inferior a 5 anys.
   • 2, si l'element té un període d'amortització igual o superior a 5 anys i inferior a 8 anys.
   • 2,5, si l'element té un període d'amortització igual o superior a 8 anys.

   El percentatge constant no podrà ser inferior a l'11 per cent.

   Els edificis, mobiliari i ensaries no podran acollir-se a l'amortització mitjançant percentatge constant.

3. Siga el resultat d'aplicar el mètode dels números dígits. Este mètode no és admissible per als edificis, mobiliari i ensaries.

4. S'ajuste a un pla formulat pel contribuent i acceptat per l'Administració tributària.

5. El contribuent justifique el seu import.

Emplenament del model 200

En aplicació del que disposa este precepte, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:

• Quan l'amortització comptable practicada en l'exercici pel contribuent per qualsevol dels conceptes a què es referix l'article 12.1 de la LIS siga superior a l'amortització fiscalment admesa segons el que estableix estos apartats, haurà de consignar-se l'import d'aquella diferència per excés en la casella [00303] d'augments. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estiga amortitzat comptablement, haurà de consignar-se l'import d'esta diferència en la casella [00304] de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu, en funció de l'amortització fiscal.

• I en el cas que l'amortització fiscalment admesa siga superior a l'amortització comptable practicada pel contribuent pels referits conceptes (i no siga el cas d'error comptable), haurà de consignar-se l'import de la diferència corresponent en la casella [00304] de disminucions. Així mateix, quan l'element en períodes impositius posteriors estiga amortitzat fiscalment, haurà de consignar-se l'import d'esta diferència en la casella [00303] d'augments, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament negatiu, en funció de l'amortització comptable.