Exempció de rendes a l'estranger
L'article 22 de la LIS regula l'exempció de determinades rendes obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent.
A. Emplenament del model 200
En aplicació del que disposa este article, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00256] i [00278] «Exempció de rendes a l'estranger (art. 22 LIS)» de la pàgina 13 del model 200:
-
L'article 22.1 de la LIS establix l'exempció de les rendes positives obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent situat fora del territori espanyol, així com les derivades de la transmissió d'un establiment permanent o de la cessació de la seua activitat, quan l'establiment permanent haja estat subjecte i no exempt a un impost de naturalesa idèntica o anàloga a este Impost amb un tipus nominal de, com a mínim, un 10 per cent, en els termes prevists en l'article 21.1 d'esta Llei.
En conseqüència, quan l'entitat obtinga estes rendes positives exemptes per aplicació del que disposa l'article 22.1 de la LIS, haurà d'incloure l'import de les mateixes en la casella [00278] de disminució del resultat comptable.
-
L'article 22.2 de la LIS ja establia que no s'integraran en la base imposable les rendes negatives obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent, però per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2017, establix que tampoc s'integraran en la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió de l'establiment permanent.
Per tant, sobre la base del que disposa este article l'entitat haurà d'incloure en la casella [00256] d'augments, l'import corresponent a estes rendes negatives.
No obstant això, l'article 22.2 de la LIS establix en el seu últim paràgraf que seran fiscalment deduïbles les rendes negatives generades en cas de cessació de l'establiment permanent. En este cas, l'import de les rendes negatives es minorarà en l'import de les rendes positives netes obtingudes amb anterioritat i que hagen tingut dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició, per l'import de la mateixa.
En conseqüència, l'entitat haurà d'incloure este import en la casella [00256] d'augments.
Notes aclaridores pel que fa als articles 22.1 i 22.2 de la LIS:
L'article 22.3 de la LIS establix que es considerarà que una entitat opera mitjançant un establiment permanent a l'estranger quan, per qualsevol títol, dispose fora del territori espanyol, de manera continuada o habitual, d'instal·lacions o llocs de treball en els que realitze tot o part de la seua activitat, o actue en ell mitjançant un agent autoritzat per a contractar en nom i per compte del contribuent, que exercisca amb habitualitat estos poders. En particular, s'entén que constituïxen establiments permanents aquells a què es referix la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 13 de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents. Si l'establiment permanent es troba situat en un país amb el que Espanya tinga subscrit un conveni per a evitar la doble imposició internacional, que li siga aplicable, s'està al que d'ell resulte.
Així mateix, l'article 22.4 de la LIS establix que es considerarà que un contribuent opera mitjançant establiments permanents diferents en un determinat país, quan realitzen activitats clarament diferenciables i la gestió d'estes s'emporte de manera separat.
Finalment, segons el que disposa l'article 22.5 de la LIS, es consideraran rendes d'un establiment permanent aquelles que el mateix haguera pogut obtindre si anara una entitat diferent i independent, tenint en compte les funcions desenvolupades, els actius utilitzats i els riscos assumits per l'entitat a través de l'establiment permanent.
A estos efectes, es tindran en compte les rendes estimades per operacions internes amb la pròpia entitat en aquells supòsits en què així estiga establit en un conveni per a evitar la doble imposició internacional que resulte d'aplicació.
L'article 22.6 de la LIS establix que no s'aplicarà el règim previst en este article quan es donen, respecte de les rendes obtingudes a l'estranger, les circumstàncies previstes en l'article 21.9 de la LIS. L'opció a què es referix la lletra c) de l'article 21.9 de la LIS s'exercirà per cada establiment permanent fora del territori espanyol, fins i tot en cas que existisquen diversos en el territori d'un només país.
B. Règim transitori (DT 16a.4 i 16a.5 de la LIS)
En relació amb el règim regulat en l'article 22.1 i 2 de la LIS, cal tindre en compte el règim transitori previst en l'apartat 4 de la disposició transitòria setzena de la LIS segons el qual, en cas que un establiment permanent haguera obtingut rendes negatives netes que s'hagueren integrat en la base imposable de l'entitat en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013, l'exempció prevista en l'article 22 de la LIS o la deducció a què es referix l'article 31 d'esta Llei només s'aplicaran a les rendes positives obtingudes amb posterioritat a partir del moment en què superen la quantia d'estes rendes negatives.
Així mateix, l'apartat 5 de la disposició transitòria setzena de la LIS establix un altre règim transitori per als casos de transmissió d'un establiment permanent en períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, segons el qual la base imposable de l'entitat transmitent resident en territori espanyol s'incrementarà en l'import de l'excés de les rendes negatives netes generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats amb anterioritat a 1 de gener de 2013 sobre les rendes positives netes generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats a partir d'esta data, amb el límit de la renda positiva derivada de la transmissió del mateix.
| Procedència de les rendes | Períodes impositius anteriors a l'1/1/2017 | Períodes impositius posteriors a l'1/1/2017 | |
|---|---|---|---|
| Obtingudes mitjançant EP | Rendes positives | Exemptes | Exemptes |
| Rendes negatives | NO s'integren en BI | NO s'integren en BI | |
| Derivades de transmissió d'EP | Rendes positives | Exemptes | Exemptes |
| Rendes negatives | SÍ s'integren en BI Si adquirent és entitat del grup, existix règim d'ajornament (art. 11.11 LIS) |
NO s'integren en BI Es deroga règim d'ajornament d' art.11.11 LIS |
|
| Derivades de cessació d'EP | Rendes positives | Exemptes (encara que no s'indica expressament) |
Exemptes |
| Rendes negatives | SÍ s'integren en BI | SÍ s'integren en BI | |
Notes al quadre:
Rendes exemptes si EP subjecte i no exempt a un impost anàleg a l'impost sobre societats amb tipus nominal >10%.
Rendes negatives que s'integren en BI es minoren d'acord amb art. 22. LIS.