Exempció de rendes a l'estranger
El article 22 de la LIS regula l'exempció de determinades rendes obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent.
A. Emplenament del model 200
En aplicació del disposat a l'esmentat article, el contribuent haurà de realitzar els següents ajustaments en les caselles [00256] i [00278] «Exempció de rendes a l'estranger (art. 22 LIS)» de la pàgina 13 del model 200:
El article 22.1 del LIS establix l'exempció de les rendes positives obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent situat fora del territori espanyol, així com les derivades de la transmissió d'un establiment permanent o del cessament de la seua activitat, quan l'establiment permanent haja estat subjecte i no exempt a un impost de naturalesa idèntica o anàloga a este Impost amb un tipus nominal de, almenys, un 10 per cent, en els termes previstos a l'article 21.1 de l'esmentada Llei.
En conseqüència, quan l'entitat obtinga estes rendes positives exemptes per aplicació del disposat a l'article 22.1 del LIS, haurà d'incloure l'import de les mateixes en la casella [00278] de disminució del resultat comptable.
El article 22.2 del LIS ja establia que no s'integraran a la base imposable les rendes negatives obtingudes a l'estranger a través d'un establiment permanent, però per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2017, establix que tampoc no s'integraran a la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió de l'establiment permanent.
Per tant, partint del disposat en este article l'entitat haurà d'incloure en la casella [00256] d'augments, l'import corresponent a les esmentades rendes negatives.
No obstant això, el article 22.2 del LIS establix en el seu últim paràgraf que seran fiscalment deduïbles les rendes negatives generades en cas de cessament de l'establiment permanent.En este cas, l'import de les rendes negatives es minorarà en l'import de les rendes positives netes obtingudes anteriorment i que hagen tingut dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició, per l'import de la mateixa.
En conseqüència, l'entitat haurà d'incloure este import en la casella [00256] d'augments.
Notes explicatives respecte als articles 22.1 i 22.2 del LIS:
El article 22.3 del LIS establix que es considerarà que una entitat opera mitjançant un establiment permanent a l'estranger quan, per qualsevol títol, dispose fora del territori espanyol, de forma continuada o habitual, d'instal·lacions o llocs de treball en els que realitze tot o part de la seua activitat, o actue en ell per mitjà d'un agent autoritzat per a contractar en nom i per compte del contribuent, que exercisca amb habitualitat els esmentats poders.En particular, s'entén que constituïxen establiments permanents aquells a què es referix la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 13 de la Llei de l'Impost sobre la Renda de No Residents.Si l'establiment permanent es troba situat en un país amb el qual Espanya tinga subscrit un conveni per a evitar la doble imposició internacional, que li siga d'aplicació, s'està al que en resulte.
Així mateix, el article 22.4 del LIS establix que es considerarà que un contribuent opera mitjançant establiments permanents diferents en un determinat país, quan realitzen activitats clarament diferenciables i la gestió d'estes es porte de manera separada.
Finalment, segons el disposat en el article 22.5 del LIS, es consideraran rendes d'un establiment permanent aquelles que el mateix haguera pogut obtindre si fora una entitat diferent i independent, tenint en compte les funcions desenvolupades, els actius utilitzats i els riscos assumits per l'entitat a través de l'establiment permanent.
A estos efectes, es tindran en compte les rendes estimades per operacions internes amb la mateixa entitat en aquells supòsits que així estiga establit en un conveni per a evitar la doble imposició internacional que resulte d'aplicació.
El article 22.6 del LIS establix que no s'aplicarà el règim previst a l'esmentat article quan es donen, respecte de les rendes obtingudes a l'estranger, les circumstàncies previstes en el article 21.9 del LIS.L'opció a què es referix la lletra c) de l'article 21.9 del LIS s'exercirà per cada establiment permanent fora del territori espanyol, fins i tot en el cas que n'hi haja alguns al territori d'un sol país.
B. Règim transitori (DT 16a.4 i 16a.5 del LIS)
En relació amb el règim regulat a l'article 22.1 i 2 del LIS, cal tindre en compte el règim transitori previst en el apartat 4 de la disposició transitòria setzena del LIS segons el qual, en el cas que un establiment permanent haguera obtingut rendes negatives netes que s'hagueren integrat a la base imposable de l'entitat en períodes impositius iniciats anteriorment a 1 de gener de 2013, l'exempció prevista a l'article 22 del LIS o la deducció a què es referix l'article 31 d'esta Llei només s'aplicaran a les rendes positives obtingudes posteriorment a partir del moment en què superen la quantia de les esmentades rendes negatives.
Així mateix, el apartat 5 de la disposició transitòria setzena del LIS n'establix un altre règim transitori per als casos de transmissió d'un establiment permanent en períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2016, segons el qual la base imposable de l'entitat transmitent resident en territori espanyol s'incrementarà en l'import de l'excés de les rendes negatives netes generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats anteriorment a 1 de gener de 2013 sobre les rendes positives netes generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats a partir d'esta data, amb el límit de la renda positiva derivada de la transmissió del mateix.
| Procedència de les rendes | Períodes impositius anteriors a l'1/1/2017 | Períodes impositius posteriors a l'1/1/2017 | |
|---|---|---|---|
| Obtingudes mitjançant l'EP | Rendes positives | Exemptes | Exemptes |
| Rendes negatives | NO s'integren a BI | NO s'integren en BI | |
| Derivades de transmissió de l'EP | Rendes positives | Exemptes | Exemptes |
| Rendes negatives | SÍ s'integren en BI Si adquirent és entitat del grup, existix règim de diferimiento (art. 11.11 LIS) |
NO s'integren en BI Es deroga règim de diferimiento de art. 11.11 LIS |
|
| Derivades de cessament de l'EP | Rendes positives | Exemptes (encara que no s'indica expressament) |
Exemptes |
| Rendes negatives | SÍ s'integren en BI | SÍ s'integren en BI | |
Notes al quadre:
Rendes exemptes si EP subjecte i no eximisc un impost anàleg a l'Impost sobre Societats amb tipus nominal >10%.
Rendes negatives que s'integren en BI es minoren d'acord amb art. 22.LIS.