Preguntes freqüents (versió HTML)

El requisit de capitalització borsària fixat en una determinada data -1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició- s'establix amb vigència per a l'any natural següent independentment de les seues variacions al llarg de l'esmentat any.

Per tant, la disminució de la capitalització borsària per davall del llindar dels 1.000 milions d'euros, posterior a la data de referència, no tindrà incidència en l'aplicació de l'impost, excepte quan el valor de capitalització inferior als 1.000 milions d'euros ho siga a 1 de desembre d'un any, supòsit que produirà l'efecte d'exclusió de tributació per a l'any natural posterior.

L'adquisició o pèrdua de les altres condicions, la consistent a tractar-se d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola i la d'estar admeses a negociació en els termes de la lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'Impost, ocasionarà que les adquisicions de tals accions queden compreses o excloses del fet imposable de l'impost, respectivament, a partir de la data en què es produïsquen tals circumstàncies.

En particular, el trasllat del domicili social anara d'Espanya d'una determinada societat en el transcurs de l'any determinarà que l'adquisició d'accions de l'esmentada societat deixe d'estar, a partir de l'esmentat moment, sotmesa a l'impost.

Per la seua part, el trasllat del domicili social a Espanya d'una determinada societat en el transcurs de l'any determinarà que l'adquisició d'accions de l'esmentada societat se sotmeta a tributació a partir de l'esmentat moment, sempre que el seu valor de capitalització borsària l'1 de desembre previ al canvi de nacionalitat supere els 1.000 milions d'euros i que les seues accions estiguen admeses a negociació en els termes previstos en lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'Impost.

Es considera que s'haurà de verificar si es complixen o no les condicions previstes legalment en el moment de meritació de l'impost.

Finalment, es pot assenyalar que durant el període comprés entre la data d'entrada en vigor de la Llei de l'Impost –el 16 de gener de 2021- i el 31 de desembre de 2021, el requisit de capitalització borsària superior a 1.000 milions d'euros es referirà al valor de capitalització a data 16 de desembre de 2020.

La disposició transitòria única de la Llei de l'Impost establix que durant el període comprés entre la data d'entrada en vigor de la Llei de l'Impost i el 31 de desembre següent, el requisit que figura en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei s'entendrà referit a aquelles societats espanyoles el valor de capitalització borsària del qual un mes abans de la data d'entrada en vigor d'esta Llei siga superior a 1.000 milions d'euros.

De l'esmentada regulació es desprén que el requisit que figura en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei de l'Impost s'entendrà referit a aquelles societats espanyoles el valor de capitalització borsària del qual siga superior a 1.000 milions d'euros el dia 16 de desembre de 2020.

Així que amb l'anterior, en el cas plantejat, que l'admissió a negociació té lloc durant l'any natural 2021, no es compliria per a eixe primer any d'aplicació de l'impost l'element temporal disposat en la lletra b) de l'article 2.1 de la LITF, ja que el 16 de desembre de l'any anterior a l'adquisició la societat mancaria de capitalització borsària.

En conseqüència, les adquisicions d'accions de societats que s'admeten a cotització en un mercat regulat per primera vegada en el període comprés entre el 16 de gener de 2021 i el 31 de desembre de 2021 no quedaran subjectes a l'impost durant l'exercici 2021.

En el cas plantejat, que l'admissió a negociació té lloc durant l'any natural, no es compliria per a eixe any l'element temporal disposat en la lletra b) de l'article 2.1 de la Llei de l'Impost, ja que la societat mancaria de capitalització borsària l'1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició.

En conseqüència, les referides accions no quedaran subjectes fins a l'any natural següent, sempre que es complisquen les restants condicions:tractar-se d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola i estar admeses a negociació en els termes de la lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'Impost, a més del compliment del requisit de capitalització borsària a 1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros.

1. Bons o obligacions convertibles o canviables

2. Instruments financers derivats sobre les accions regulades a l'article 2.1.de la Llei de l'Impost

3. Warrants

4. Drets de subscripció preferent

5. Participacions preferents

La regulació del fet imposable en la Llei de l'Impost és clara i només subjecta a l'impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital i les adquisicions oneroses dels valors negociables constituïts per certificats de depòsit representatius d'estes accions.

Per tant, les adquisicions dels instruments financers que per la seua naturalesa no siguen susceptibles de ser considerats accions conforme a l'esmentat text refós o certificats de depòsit representatius de les esmentades accions no s'entenen inclosos en l'àmbit d'aplicació de l'impost.Només en el moment que l'execució o liquidació dels esmentats instruments financers de lloc a un lliurament d'accions o de valors negociables constituïts per certificats de depòsit representatius d'eixes accions es produiria la subjecció a l'impost.

En la mesura que les referides operacions no constituïxen adquisicions a títol onerós d'accions, en virtut del disposat a l'article 2 de la Llei de l'Impost, les adquisicions derivades del desdoblament d'accions o de l'agrupació d'accions no estaran subjectes a l'impost.

L'apartat 1 de l'article 2 de la Llei de l'Impost establix la subjecció a l'impost de les adquisicions a títol onerós d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola quan la societat tinga les seues accions admeses a negociació en un mercat espanyol, o d'un altre Estat de la Unió Europea, que tinga la  consideració de regulat conforme al previst en la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, o en un mercat considerat equivalent d'un tercer país segons el disposat a l'article 25.4 de l'esmentada Directiva.S'ha de complir a més el requisit de capitalització borsària a 1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros.

D'acord amb l'anterior, no estaran subjectes a l'impost les adquisicions d'accions que només es negocien en un sistema multilateral de negociació en no tindre este la consideració de mercat regulat conforme al previst en la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'instruments financers, ni tractar-se d'un mercat considerat equivalent d'un tercer país segons el disposat a l'article 25.4 de l'esmentada Directiva.

Estaran subjectes a l'Impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital, representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola, quan es complisquen les condicions establides en l'apartat primer de l'article 2 de la Llei de l'impost.

A les ampliacions de capital totalment alliberades únicament es produïx l'emissió de noves accions resultat de la transformació de reserves o beneficis en capital social, i per tant el lliurament de les noves accions no comporta modificació quantitativa en els fons propis de la societat emissora.

En conseqüència, en no tractar-se d'adquisicions a títol onerós, les adquisicions d'accions resultants d'una ampliació de capital totalment alliberada no estan subjectes a l'impost.

En els programes de retribució als accionistes coneguts com a “scrip dividend”, les accions lliurades per la societat són accions noves resultants d'una ampliació de capital totalment alliberada, per la qual cosa igual com en el cas anterior, l'adquisició de tals accions no està subjecta a l'impost.