Preguntes freqüents (versió HTML)

El requisit de capitalització borsària fixat en una determinada data-1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició - s'establix amb vigència per a l'any natural següent independentment de les seues variacions al llarg d'este any.

Per tant, la disminució de la capitalització borsària per davall del llindar dels 1.000 milions d'euros, posterior a la data de referència, no tindrà incidència en l'aplicació de l'impost, excepte quan el valor de capitalització inferior als 1.000 milions d'euros el siga a 1 de desembre d'un any, posat que produirà l'efecte d'exclusió de tributació per a l'any natural posterior.

L'adquisició o pèrdua de les altres condicions, la consistent a tractar-se d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola i la d'estar admeses a negociació en els termes de la lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost, ocasionarà que les adquisicions de tals accions queden compreses o excloses del fet imposable de l'impost, respectivament, a partir de la data en què es produïsquen tals circumstàncies.

En particular, el trasllat del domicili social fora d'Espanya d'una determinada societat en el transcurs de l'any determinarà que l'adquisició d'accions d'esta societat deix d'estar, a partir d'este moment, sotmesa a l'impost.

Per part seua, el trasllat del domicili social a Espanya d'una determinada societat en el transcurs de l'any determinarà que l'adquisició d'accions d'esta societat se sotmeta a tributació a partir d'este moment, sempre que el seu valor de capitalització borsària l'1 de desembre previ al canvi de nacionalitat supere els 1.000 milions d'euros i que les seues accions estiguen admeses a negociació en els termes prevists en lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost.

Es considera que haurà de verificar-se si es complixen o no les condicions previstes legalment en el moment de merite de l'impost.

Finalment, cal assenyalar que durant el període comprés entre la data d'entrada en vigor de la Llei de l'impost – el 16 de gener de 2021 - i el 31 de desembre de 2021, el requisit de capitalització borsària superior a 1.000 milions d'euros es referirà al valor de capitalització a data 16 de desembre de 2020.

La disposició transitòria única de la Llei de l'impost establix que durant el període comprés entre la data d'entrada en vigor de la Llei de l'impost i el 31 de desembre següent, el requisit que figura en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei s'entendrà referit a aquelles societats espanyoles valor de capitalització borsària del qual un mes abans de la data d'entrada en vigor d'esta Llei siga superior a 1.000 milions d'euros.

D'esta regulació es desprén que el requisit que figura en la lletra b) de l'apartat 1 de l'article 2 de la Llei de l'impost s'entendrà referit a aquelles societats espanyoles valor de capitalització borsària del qual siga superior a 1.000 milions d'euros el dia 16 de desembre de 2020.

Conforme amb l'anterior, en el cas plantejat, en què l'admissió a negociació té lloc durant l'any natural 2021, no es compliria per a aquell primer any d'aplicació de l'impost l'element temporal disposat en la lletra b) de l'article 2.1 de la LITF, ja que el 16 de desembre de l'any anterior a l'adquisició la societat faltaria de capitalització borsària.

En conseqüència, les adquisicions d'accions de societats que s'admeten a cotització en un mercat regulat per primera vegada durant el període comprés entre el 16 de gener de 2021 i el 31 de desembre de 2021 no quedaran subjectes a l'impost durant l'exercici 2021.

En el cas plantejat, en què l'admissió a negociació té lloc durant l'any natural, no es compliria per a aquell any l'element temporal disposat en la lletra b) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost, ja que la societat faltaria de capitalització borsària l'1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició.

En conseqüència, les referides accions no quedaran subjectes fins l'any natural següent, sempre que es complisquen els restants condicions: tractar-se d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola i estar admeses a negociació en els termes de la lletra a) de l'article 2.1 de la Llei de l'impost, a més del compliment del requisit de capitalització borsària a 1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros.

1. Bons o obligacions convertibles o canviables

2. Intruments financers derivats sobre les accions regulades en l'article 2.1. de la Llei de l'impost

3. Warrants

4. Drets de subscripció preferent

5. Participacions preferents

La regulació del fet imposable en la Llei de l'impost és clara i només subjecta a l'impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital i les adquisicions oneroses dels valors negociables constituïts per certificats de depòsit representatius d'estes accions.

Per tant, les adquisicions dels intruments financers que per la seua naturalesa no siguen susceptibles de ser considerats accions conforme a este text refós o certificats de depòsit representatius d'estes accions no s'entenen inclosos en l'àmbit d'aplicació de l'impost. Només en el moment en què l'execució o liquidació d'estos intruments financers de lloc a una entrega d'accions o de valors negociables constituïts per certificats de depòsit representatius d'aquelles accions es produiria la subjecció a l'impost.

En la mesura en què les referides operacions no constituïxen adquisicions a títol onerós d'accions, en virtut del que disposa l'article 2 de la Llei de l'impost, les adquisicions derivades del desdoblament d'accions o de l'agrupació d'accions no estaran subjectes a l'impost.

L'apartat 1 de l'article 2 de la Llei de l'impost establix la subjecció a l'impost de les adquisicions a títol onerós d'accions representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola quan la societat tinga les seues accions admeses a negociació en un mercat espanyol, o d'un altre Estat de la Unió Europea, que tinga la  consideració de regulat conforme al que preveu la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'intruments financers, o en un mercat considerat equivalent d'un tercer país segons el que disposa l'article 25.4 d'esta Directiva. Ha de complir-se a més el requisit de capitalització borsària a 1 de desembre de l'any anterior a l'adquisició, superior a 1.000 milions d'euros.

D'acord amb l'anterior, no estaran subjectes a l'impost les adquisicions d'accions que només es negocien en un sistema multilateral de negociació al no tindre este la consideració de mercat regulat conforme al que preveu la Directiva 2014/65/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 15 de maig de 2014, relativa als mercats d'intruments financers, ni tractar-se d'un mercat considerat equivalent d'un tercer país segons el que disposa l'article 25.4 d'esta Directiva.

Estaran subjectes a l'Impost les adquisicions a títol onerós d'accions definides en els termes de l'article 92 del text refós de la Llei de Societats de Capital, representatives del capital social de societats de nacionalitat espanyola, quan es complisquen les condicions establides en l'apartat primer de l'article 2 de la Llei de l'impost.

En les ampliacions de capital totalment alliberades únicament es produïx l'emissió de noves accions resultat de la transformació de reserves o beneficis en capital social, i per tant l'entrega de les noves accions no comporta modificació quantitativa en els fons propis de la societat emissora.

En conseqüència, al no tractar-se d'adquisicions a títol onerós, les adquisicions d'accions resultants d'una ampliació de capital totalment alliberada no estan subjectes a l'impost.

En els programes de retribució als accionistes coneguts com “scrip dividend”, les accions lliurades per la societat són accions noves resultants d'una ampliació de capital totalment alliberada, pel que igual que en el cas anterior, l'adquisició de tals accions no està subjecta a l'impost.