Preguntes freqüents (versió HTML)

Les entitats que poden tindre la condició de subjecte passiu en el citat supòsit són les entitats de crèdit i empreses de servicis d'inversió que, estant autoritzades per a la negociació per compte propi (lletra c) de l'article 140.1 del text refós de la Llei del Mercat de Valors, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2015, de 23 d'octubre), realitzen les adquisicions subjectes a l'impost per compte propi, independentment de què intermediari financer execute l'operació.

En el cas d'entitats espanyoles, podran tindre la condició de subjecte passiu les entitats de crèdit i les societats de valors. S'exclouen, per tant, les agències de valors, les societats gestores de carteres i les empreses d'assessorament financer, fins i tot en cas que realitzen adquisicions de valors subjectes a l'impost en nom propi en l'exercici de l'administració del seu patrimoni, d'acord amb el que disposa l'últim paràgraf de l'article 143.5 del text refós de la Llei del Mercat de Valors.

Els intermediaris financers que poden tindre la condició de subjecte passiu són les entitats de crèdit i empreses de servicis d'inversió espanyoles o estrangeres amb autorització per a l'execució d'ordes per compte de clients (lletra b) de l'article 140.1 del text refós de la Llei del Mercat de Valors, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2015, de 23 d'octubre). En el cas d'entitats espanyoles, conforme a este criteri, podran tindre la condició de subjecte passiu les entitats de crèdit, les societats de valors i les agències de valors.

No. Malgrat que poden estar autoritzades per a la recepció i transmissió d'ordes de clients en relació amb un o diversos intruments financers (article 40.2.c) de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva), no estan autoritzades per a l'execució d'ordes per compte de clients a la que es referix la lletra b) de l'article 140.1 del text refós de la Llei del Mercat de Valors, aprovat pel Reial decret legislatiu 4/2015, de 23 d'octubre.

D'altra banda, encara que també poden estar autoritzades per a la custòdia i administració de les participacions dels fons d'inversió (article 40.2.b) de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva), no ho estan per al depòsit o custòdia dels valors, efectiu i, en general, dels actius objecte de les inversions de les IIC, que correspon al depositari (article 57 de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'Institucions d'Inversió Col·lectiva).

En cas que l'adquisició dels valors subjectes a l'impost s'efectue per un intermediari financer que opere amb un compte òmnibus i l'adquisició s'anote en la citada compte, la determinació del contribuent i del subjecte passiu seguirà les regles previstes en l'article 6 de la Llei de l'impost.

Si l'intermediari, que pot ser o no el titular del compte òmnibus on s'anoten els valors, efectua les adquisicions per compte de tercers, l'anotació de l'adquisició en el compte òmnibus no alterarà les regles de determinació del contribuent i del subjecte passiu, havent de considerar-se este compte òmnibus un escaló més en la cadena d'intermediació en la tinença dels valors i havent d'entendre's, segons les característiques dels comptes òmnibus, que el registre de la titularitat a nom de l'adquirent es troba en els llibres de l'intermediari, sense perjudici que l'impost es merite en el moment en què es produïsca l'anotació registral en este compte òmnibus, ja que serà aquell el moment en què esta anotació registral ha de considerar-se efectuada a favor del clienta adquirent.

Si la contrapart és una entitat de crèdit o empresa de servicis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents i realitza l'adquisició per compte propi, el subjecte passiu serà esta entitat de crèdit o empresa de servicis d'inversió.

Si la contrapart és una entitat de crèdit o empresa de servicis d'inversió que realitza l'adquisició per compte aliè, el subjecte passiu serà l'intermediari financer susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents que reba l'orde directament de l'adquirent.

Si la contrapart no és una entitat de crèdit o empresa de servicis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en termes assenyalats en estes preguntes freqüents, el subjecte passiu serà el propi internalitzador sistemàtic.

La determinació del subjecte passiu s'efectuarà seguint les regles previstes en l'article 6.2 de la Llei de l'impost. En cas que l'adquisició dels valors subjectes a l'impost es realitze sense que hi haja una entitat de crèdit o empresa de servicis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents que adquirisca per compte propi, al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic, de conformitat amb l'article 6.2.b) 3r de la Llei de l'impost, el subjecte passiu serà l'intermediari financer, segons s'ha definit en estes preguntes freqüents, que efectue l'entrega a l'adquirent dels valors subjacents en virtut de la liquidació de l'intrument financer derivat.

Si qui adquirix per compte propi és una entitat de crèdit o una empresa de servicis d'inversió susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents, esta serà el subjecte passiu de l'impost de conformitat amb l'article 6.2.a) de la Llei de l'impost. En cas contrari, el subjecte passiu serà l'entitat que preste el servici de depòsit dels valors per compte de l'adquirent en virtut de l'article 6.2.b) 4t de la Llei de l'impost, sempre que en esta adquisició no intervinga un intermediari financer dels prevists en els números 1r, 2n, i 3r, de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost.

Quan l'esdeveniment corporatiu s'efectue al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic i comporteu la realització d'adquisicions de valors subjectes a l'impost, en la mesura en què l'entitat agent actue per mandat de l'emissor i, per tant, no puga considerar-se que rep l'orde de l'adquirent dels valors, ja que no es donarà cap de les circumstàncies previstes en el número 3r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost, el subjecte passiu serà l'entitat que preste el servici de depòsit dels citats valors per compte de l'adquirent en virtut del número 4t de la lletra b) del citat article 6.2, fora que resulte aplicable el supòsit previst en la lletra a) del mateix article.

En cas d'adquisicions de valors subjectes a l'impost que deriven de l'execució o liquidació d'obligacions o bons convertibles o canviables, quan l'adquisició s'efectue al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic, el subjecte passiu serà l'intermediari financer (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents) que realitze l'entrega dels valors subjectes a l'impost a l'adquirent dels mateixos de conformitat amb el número 3r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost.

Si en l'entrega no intervé un intermediari financer, el subjecte passiu serà l'entitat que preste el servici de depòsit de tals valors per compte de l'adquirent a què es referix el número 4t del mateix article. No obstant això, el subjecte passiu serà el propi adquirent quan siga una entitat de crèdit o empresa de servicis d'inversió (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents), d'acord amb el que disposa l'article 6.2.a) de la Llei de l'impost.

Ja que l'adquisició s'efectuarà al marge d'un centre de negociació i de l'activitat d'un internalitzador sistemàtic, i atès que no es donarà cap de les circumstàncies previstes en el número 3r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost, el subjecte passiu serà l'entitat que preste el servici de depòsit dels valors per compte de l'empleat adquirent, d'acord amb el que disposa el número 4t del citat article 6.2.b), açò és, l'entitat depositària en la que l'empleat tinga oberta el compte en la que s'anoten els valors objecte d'entrega.

Quan l'adquisició de les accions es realitza en el marc d'un contracte de gestió discrecional de carteres subscrit directament per l'inversor adquirent amb una societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva i és esta última la que transmet l'orde de compra dels valors, el subjecte passiu serà el membre del mercat que execute l'operació. No obstant això, quan en la transmissió de l'orde al membre del mercat intervinguen un o més intermediaris financers per compte de l'inversor adquirent, el subjecte passiu serà l'intermediari financer  (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents) situat més prop de l'inversor adquirent en la cadena d'intermediació, que no serà la societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva (número 1r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost).

Quan l'adquisició de les accions es realitza en el marc d'un contracte de gestió discrecional de carteres subscrit directament per l'inversor adquirent amb una entitat de crèdit, que delega la prestació d'este servici en una societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva, i és esta societat gestora la que transmet l'orde de compra sense que l'entitat de crèdit intervinga en esta transmissió, el subjecte passiu serà, com en el cas anterior, el membre del mercat que execute l'operació. No obstant això, quan en la transmissió de l'orde al membre del mercat intervinguen un o més intermediaris financers per compte de l'inversor adquirent, el subjecte passiu serà l'intermediari financer (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents) situat més prop de l'inversor adquirent en la cadena d'intermediació, que no serà ni la societat gestora d'institucions d'inversió col·lectiva ni l'entitat de crèdit amb la que l'inversor manté la relació contractual (número 1r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost).

Quan l'adquisició de les accions es realitza en el marc d'un contracte de gestió discrecional de carteres subscrit directament per l'inversor adquirent amb una entitat de crèdit i és esta última la que presta este servici, el subjecte passiu serà esta entitat de crèdit, bé per ser el membre del mercat que execute l'operació, o bé per ser l'intermediari financer (susceptible de ser subjecte passiu en els termes assenyalats en estes preguntes freqüents) situat més prop de l'inversor adquirent en cas que existisca una cadena d'intermediació (número 1r de l'article 6.2.b) de la Llei de l'impost).

No obstant això tot l'anterior, en cas que l'inversor adquirent siga una entitat de crèdit o una empresa de servicis d'inversió que estiga autoritzada per a la negociació per compte propi i realitze l'adquisició subjecta a l'impost per compte propi, el subjecte passiu serà esta entitat (article 6.2.a) de la Llei de l'impost).

Els compartiments dels fons d'inversió i de les societats d'inversió constituïxen estructures diferenciades d'inversió dins d'una mateixa institució d'inversió col·lectiva, caracteritzats per tindre una política d'inversió pròpia, així com un patrimoni o capital específicament atribuït representat per les seues pròpies participacions o accions.

Ara bé, la seua creació es realitza sobre la base d'un únic contracte constitutiu d'un fons d'inversió o baix els estatuts socials que corresponen a una societat d'inversió, sent el fons o la societat qui té globalment la consideració de patrimoni separat o deté la personalitat jurídica. En conseqüència, és el fons o la societat l'entitat per a qui es realitzen les adquisicions, independentment de l'assignació a cada compartimente dels valors adquirits que internament efectue la pròpia entitat o la seua societat gestora.

Per tant, quan els valors subjectes a l'impost siguen adquirits per una institució d'inversió col·lectiva, ja siga oberta o tancada i independentment de la forma jurídica que adopte, que tinga diferents compartiments i estos valors s'assignen a algun d'estos compartiments, a l'efecte de l'impost, l'adquirent i contribuent serà la pròpia institució d'inversió col·lectiva i no el compartiment al que s'assignen els valors.

En cas que un fons de pensions que instrumenta les inversions de diversos plans de pensions integrats en el mateix efectue una adquisició de valors subjecta a l'impost, l'adquirent i contribuent serà el propi fons de pensions, independentment del fet que els valors s'assignen a les inversions d'un dels plans integrats en el mateix. Pel que fa al cas, ha de tindre's en compte que els plans de pensions són acords amb forma de contracte, acte constitutiu o normativa que definixen el dret de les persones a favor del qual es constituïxen a percebre rendes o capitals per jubilació o altres contingències, així com les obligacions de contribució als mateixos, i que, per tant, no tenen naturalesa jurídica d'entitat o patrimoni separat.

En cas que un fons de pensions que canalitza les inversions d'uns altres fons de pensions i de plans de pensions adscrits a uns altres fons efectue una adquisició de valors subjecta a l'impost, l'adquirent i contribuent serà el propi fons de pensions que ha efectuat l'adquisició, independentment del fet que els valors s'assignen a les inversions d'un dels fons de pensions que canalitzen les seues inversions a través d'ell o d'un dels plans de pensions adscrits a algun d'aquests fons. Pel que fa al cas, ha de tindre's en compte que els fons de pensions que canalitzen les seues inversions a través d'un fons de pensions obert únicament ostenten la titularitat de les participacions en este fons.

En cas que una entitat asseguradora efectue una adquisició de valors subjecta a l'impost per a assignar-los a una cartera d'inversions corresponent a una determinada pòlissa, l'adquirent i contribuent serà l'entitat asseguradora, independentment de la cartera d'inversions de la pòlissa a la que s'assignen els valors, ja que el prenedor o el beneficiari de l'assegurança, segons corresponga, és el titular dels drets econòmics derivats del contracte, però no ho és de les inversions que manté l'entitat asseguradora per a fer front al pagament d'estos drets econòmics.