Declaració de l'IRNR sense establiment permanent

Documentació

Normativa: article 7 i Disposició addicional tercera i quarta Ordre EHA/3316/2010, de 17 de desembre, per la qual s'aproven els models d'autoliquidació 210, 211 i 213 de l'IRNR.

Al presentar l'autoliquidació, en els casos que s'indica, haurà d'adjuntar-se la següent documentació:

Certificació de la residència

• Exencio nes internes

  Si s'apliquen exempcions de la normativa interna espanyola, per raó de la residència del contribuent, s'adjuntarà un certificat de residència, expedit per les autoritats fiscals del país de residència, que justifique aquells drets.

  No obstant això, quan les entitats a què es referix l'apartat 1 de la disposició addicional tercera del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents (Fons de pensions i Institucions d'Inversió Col·lectiva residents a la Unió Europea), apliquen l'exempció prevista en l'article 14.1.c) de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents (relativa a interessos i guanys patrimonials derivats de béns mobles), l'acreditació de residència podrà efectuar-se conforme al que disposa esta disposició addicional (en uns casos, mitjançant certificats emesos per les autoritats de supervisió o registre de l'Estat d'establiment i, en uns altres, mitjançant declaracions de representants de les entitats afectades).

  Així mateix, quan s'apliquen les exempcions previstes en l'article 14.1.k) i 14.1.l) de la Llei de l'impost sobre la Renda de no Residents, els fons de pensions o institucions d'inversió col·lectiva sotmesos a un règim específic de supervisió o registre administratiu, justificaran el dret a l'exempció, en lloc d'amb el certificat de residència, de la següent manera:

  1. En el cas de l'exempció de l'article 14.1.k), adjuntaran una declaració formulada pel representant del fons de pensions en la que es manifeste el compliment dels requisits legals, ajustada al model de l'annex VI de l'Ordre d'aprovació del model 210.

     No obstant això, tractant-se d'una institució de previsió social regulada per la Directiva 2016/2341 del Parlament Europeu i del Consell de 14 de desembre de 2016, relativa a les activitats i la supervisió dels fons de pensions de treball, podran adjuntar un certificat emés per l'autoritat competent de l'Estat en què la institució es trobe establida, en els mateixos termes i amb igual validesa indefinida que el previst en l'apartat 2.a), segon paràgraf de la disposició addicional tercera del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents.

  2. En el cas de l'exempció de l'article 14.1.l), adjuntaran un certificat emés per l'autoritat competent de l'Estat membre d'origen de la institució en el que es manifeste que esta institució complix les condicions establides en la Directiva 2009/65/CE del Parlament Europeu i del Consell, de 13 de juliol de 2009, per la qual es coordinen les disposicions legals, reglamentàries i administratives sobre determinats organismes d'inversió col·lectiva en valors mobiliaris (OICVM). L'autoritat competent serà la designada conforme al que preveu l'article 97 de la citada Directiva.

• Exempcions o límit d'imposició per Conveni

  Si s'apliquen les exempcions o la reducció de la quota per un límit d'imposició d'un Conveni, s'adjuntarà un certificat de residència fiscal expedit per l'autoritat fiscal corresponent que justifique aquells drets, en què haurà de constar expressament que el contribuent és resident en el sentit definit en el Conveni. No obstant això, si s'aplica la reducció de la quota per un límit d'imposició fixat en un Conveni desenvolupat mitjançant una Ordre en la que s'establisca la utilització d'un formulari específic, haurà d'aportar-se el mateix en lloc del certificat.

• Despeses deduïbles per contribuents de la Unió Europea o d'un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària.

  Quan es deduïsquen despeses per a la determinació de la base imposable, per tractar-se de contribuents residents en un altre Estat membre de la Unió Europea o en un Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu amb el que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària  (amb efectes des de l'11 de juliol de 2021, les referències normatives efectuades a Estats amb els que existisca un efectiu intercanvi d'informació tributària s'entenen efectuades a Estats amb els que existisca normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària en els termes prevists en la Llei 58/2003, de 17 de desembre, General Tributària, que siga aplicable. Veure  Annex V), s'adjuntarà un certificat de residència fiscal en l'Estat que corresponga expedit per l'autoritat fiscal d'este Estat.

Els certificats de residència i la declaració abans citada tindran un termini de validesa d'un any a partir de la data de la seua expedició. No obstant això, els certificats de residència tindran una validesa indefinida quan el contribuent siga un Estat estranger, alguna de les seves subdivisions polítiques o administratives o les seues entitats locals.

Els certificats de residència i les declaracions ajustades als models dels annexos VI i VII de l'Ordre d'aprovació del model 2010 abans citada tindran un termini de validesa d'un any a partir de la data de la seua expedició. No obstant això, els certificats de residència tindran una validesa indefinida quan el contribuent siga un Estat estranger, alguna de les seves subdivisions polítiques o administratives o les seues entitats locals. Així mateix, tindrà validesa indefinida el certificat emés per l'autoritat competent de l'Estat membre d'origen de la institució d'inversió col·lectiva a què es referix la lletra b) de l'apartat anterior, així com els certificats emesos per les autoritats competents prevists en la Disposició addicional tercera del Reglament de l'impost sobre la Renda de no Residents, en tant no es modifiquen les dades contingudes en els mateixos.

En el supòsit d'autoliquidacions realitzades per responsables solidaris que siguen depositaris de valors n'hi haurà prou que els mateixos conserven a disposició de l'Administració Tributària els certificats de residència, formularis o declaracions a què es referixen els apartats anteriors, durant el període de prescripció.

Justificant de retencions

Quan es deduïsquen de la quota retencions o ingressos a compte, s'adjuntaran els documents justificatius dels mateixos.

Procediment especial : En cas que la renda declarada siga dividends o interessos derivats de valors negociables, pagament del qual es realitza a través d'una cadena d'intermediaris financers situats a Espanya i a l'estranger, l'Administració Tributària podrà sol·licitar l'acreditació de la traçabilitat de la cadena de pagament a l'estranger.

Per a meritacions des de 2024, es podrà acreditar la traçabilitat quan conforme al que disposen els articles 8 i 11 de l'Ordre EHA/3290/2008, de 6 de novembre, per la qual s'aproven el model 216 "Impost sobre la Renda de no Residents. Rendes obtingudes sense mediació d'establiment permanent. Retencions i ingressos a compte. Declaració-document d'ingrés"i el model 296 "Impost sobre la Renda de no Residents. No residents sense establiment permanent. Declaració anual de retencions i ingressos a compte", es presenten els Annexos al tipus de registre 2 del model 296 denominats “Valors negociables. Relació de pagament a contribuents” i “Valors negociables. Relació de certificats de pagament”, consignant en ells el nombre de justificant de l'autoliquidació model 210 amb sol·licitud de devolució relativa al valor negociable, data de merite i contribuent.

Els Annexos al registre de tipus 2 del model 296, denominats “Valors negociables. Relació de pagament a contribuents” i “Valors negociables. Relació de certificats de pagament” s'utilitzaran per mediadors a Espanya que realitzen els pagaments de rendes de valors a intermediaris a l'estranger quan sol·liciten la devolució de retencions per als contribuents mitjançant el model d'autoliquidació 210. Quan la sol·licitud de devolució de retencions es realitze per contribuents o els seus representants, els mediadors a Espanya que realitzen els pagaments de rendes de valors a intermediaris a l'estranger podran incloure en els Annexos els registres d'estos contribuents models dels quals 210 s'hagen presentat.

Quan, conforme al que disposa l'article 8 de la citada Ordre EHA/3290/2008, existisca obligació de presentar els Annexos al tipus de registre 2 del model 296 denominats “Valors negociables. Relació de pagament a contribuents” i “Valors negociables. Relació de certificats de pagament”, les entitats obligades hauran de presentar estos Annexos en el termini previst en l'article 11 d'esta Ordre, consignant en ells el nombre de justificant de l'autoliquidació model 210 amb sol·licitud de devolució relativa al valor negociable, data de merite i contribuent, podent-se entendre amb això acreditada la traçabilitat de la cadena de pagament a l'estranger.

Justificant acreditatiu del compte de devolució

Normativa: article 3 Ordre  EHA/3316/2010, de 17 de desembre, per la qual s'aproven els models d'autoliquidació 210, 211 i 213 de l'IRNR.

Si se sol·licita devolució, s'adjuntarà un justificant acreditatiu de la identificació i titularitat del compte.

Les devolucions s'efectuaran mitjançant transferència al compte bancari que s'indique en el document d'ingrés/devolució i de la qual titularitat pot ser una de les següents:

• La de la persona que realitza l'autoliquidació. No obstant això, en el cas que es realitze l'autoliquidació pel representant del contribuent només podrà ser titular del compte bancari de devolució si es tracta del representant legal autoritzat del contribuent.

• La del propi contribuent.

Si el titular del compte bancari de devolució anara una de les persones que realitza l'autoliquidació, bé com responsable solidari, bé com retenidor o com representant legal autoritzat, el compte bancari ha d'estar oberta a Espanya. Tanmateix, si el titular del compte de devolució és el propi contribuent, el compte pot estar oberta en una entitat de crèdit a Espanya o a l'estranger.

Acreditació de la representació

Quan la devolució se sol·licite en un compte titular del qual siga el representant legal del contribuent, serà precise adjuntar el document que acredite la representació, en què haurà de constar una clàusula que faculte al citat representant legal per a rebre la devolució a nom seu per compte del contribuent.