Com presentar una declaració d'exercicis anteriors

El Reial Decret llei 18/2022, de 18 d'octubre, introdueix amb la disposició addicional dissetena de la LIS un nou supòsit de llibertat d'amortització pel qual els contribuents podran amortitzar lliurement, durant els períodes impositius que s'iniciïn o concloguin el 2023, les inversions que s'efectuïn en instal·lacions :

• Destinades a l'autoconsum d'energia elèctrica que utilitzin energia procedent de fonts renovables d'acord amb el que es defineix al Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

• Per a ús tèrmic de consum propi que utilitzin energia procedent de fonts renovables, que substitueixin instal·lacions que utilitzin energia procedent de fonts no renovables fòssils i que siguin posades a disposició del contribuent a partir de l'entrada en vigor del Reial Decret llei 18/2022 (20 d'octubre) i entrin en funcionament el 2023.

L'objectiu d'aquesta mesura és promoure el desplaçament dels combustibles fòssils per energies renovables produïdes de forma autòctona per contribuir a la millora de la competitivitat de les empreses espanyoles, la lluita contra el canvi climàtic i la millora de la seguretat energètica del país.

Posteriorment, el Reial Decret llei 8/2023, de 27 de desembre, ha modificat la disposició addicional dissetena de la LIS per prorrogar aquest supòsit de llibertat d'amortització un any més, per la qual cosa les referides inversions es podran també amortitzar lliurement durant els períodes impositius que s'iniciïn o concloguin el 2024, quan la seva entrada en funcionament es produeixi el 2024.

Per tant, les inversions esmentades han de ser posades a disposició del contribuent a partir de 20 de novembre de 2022 i entrar en funcionament el 2023 i 2024.

La quantia de la inversió que podrà beneficiar-se del règim de llibertat d'amortització serà de 500.000 euros.

Per a l'aplicació d'aquest supòsit de llibertat d'amortització és necessari que durant els 24 mesos següents a la data d'inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament es mantingui la plantilla mitjana total de l'entitat respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors.

Per al càlcul de la plantilla mitjana total de l'entitat es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació amb la jornada completa.

A més, els contribuents hauran d'estar en possessió de la següent documentació que acrediti que la inversió utilitza energia procedent de fonts renovables:

• En el cas de generació d'energia elèctrica, l'Autorització d'Explotació i, en el cas de les instal·lacions amb excedents, l'acreditació de la inscripció en el Registre administratiu d'instal·lacions de producció d'energia elèctrica (RAIPREE) o, en el cas d'instal·lacions de menys de 100kW, el Certificat d'Instal·lacions Elèctriques (CIE) d'acord amb el Reglament Electrotècnic de Baixa Tensió, de conformitat amb el que estableix el Reial decret 244/2019, de 5 d'abril.

• En el cas de sistemes de producció de gasos renovables (biogàs, biometà, hidrogen renovable), l'acreditació d'inscripció en el Registre d'instal·lacions de producció de gas procedent de fonts renovables regulat en l'article 19 del Reial decret 376/2022, de 17 de maig.

• En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) industrial o de procés, acreditació de la inscripció en registre o informe de l'òrgan competent en la Comunitat Autònoma.

• En el cas de sistemes de generació d'energia renovable tèrmica (calor i fred) per a climatització o generació d'aigua calenta sanitària, certificat d'eficiència energètica expedida pel tècnic competent després de la realització de les inversions, que indiqui la incorporació d'aquests sistemes respecte del certificat expedit abans de l'inici de les mateixes.

No podran acollir-se a aquest incentiu els edificis i aquelles instal·lacions que tinguin caràcter obligatori en virtut de la normativa del Codi Tècnic de l'Edificació, aprovat pel Reial decret 314/2006, de 17 de març, llevat que la instal·lació tingui una potència nominal superior a la mínima exigida.

Aquest supòsit de llibertat d'amortització és incompatible amb el supòsit de llibertat d'amortització de l'article 102 de la LIS prevista per a les entitats de reduïda dimensió, per la qual cosa aquestes entitats hauran d'optar per aplicar un dels dos incentius fiscals.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, la Llei 31/2022, de 23 de desembre, introdueix amb la disposició addicional divuitena de la LIS un nou supòsit d'amortització accelerada per a les inversions en els següents tipus de vehicles elèctrics, segons definició d'annex II del Reglament General de Vehicles, aprovat pel Reial Decret 2822/1998, de 23 de desembre:

• Vehicle elèctric de cèl·lules de combustible (FCV)

• Vehicle elèctric híbrid de cèl·lules de combustible (FCHV)

• Vehicle elèctric de bateries (BEV)

• Vehicle elèctric d'autonomia estesa (REEV)

• Vehicle elèctric híbrid enchufable (PHEV)

Els vehicles han de ser nous, estar afectes a activitats econòmiques i entrar en funcionament durant els períodes impositius que s'iniciïn en els anys 2023, 2024 i 2025.

Complint els requisits anteriors, podran amortitzar-se en funció del coeficient que resulti de multiplicar per 2 el coeficient d'amortització lineal màxim previst en les taules d'amortització oficialment aprovades.

Amb efectes de 30 de juny de 2023, conseqüència de la modificació de la disposició addicional divuitena de la LIS per l'article 190 del   Reial Decret llei 5/2023, aquest supòsit d'amortització accelerada s'amplia a les inversions en noves infraestructures de recàrrega de vehicles elèctrics, de potència normal o d'alta potència, en els termes definits en l'article 2 de la Directiva 2014/94/UE del Parlament Europeu i del Consell, de 22 d'octubre de 2014, relativa a la implantació d'una infraestructura per als combustibles alternatius, afectes a activitats econòmiques, i que entrin en funcionament durant els períodes impositius que s'iniciïn en els anys 2023, 2024 i 2025.

Per a l'aplicació d'aquest supòsit d'amortització accelerada el contribuent haurà de :

• Aportar la documentació tècnica preceptiva, segons les característiques de la instal·lació, en forma de Projecte o Memòria, prevista en el Reial decret 842/2002, de 2 d'agost, elaborada per l'instal·lador autoritzat degudament registrat en el Registre Integrat Industrial, regulat en el títol IV de la Llei 21/1992, de 16 de juliol, d'Indústria, i en la seva normativa reglamentària de desenvolupament.

• Obtenir el certificat d'instal·lació elèctrica diligenciat per la Comunitat Autònoma competent.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, la Llei 31/2022, de 23 de desembre, introdueix en l'article 29 de la LIS un tipus de gravamen reduït del 23 per cent per a les entitats import net del qual del volum de negoci del període impositiu immediatament anterior sigui inferior a 1 milió d'euros.

A aquests efectes, l'import net del volum de negoci es determinarà conforme al que disposen els apartats 2 i 3 de l'article 101 de la LIS.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, la Llei 38/2022, de 27 de desembre, modifica els apartats 1 i 2 de l'article 36 de la LIS per incrementar els límits màxims de les deduccions per inversions en produccions cinematogràfiques i sèries audiovisuals espanyols i estrangeres:

• Produccions cinematogràfiques espanyoles

  S'eleva de 10 a 20 milions d'euros l'import màxim de la deducció per producció realitzada en territori espanyol. Així mateix, en el cas de sèries audiovisuals s'especifica que la deducció es determina per episodi, essent el límit de 10 milions d'euros per cada episodi produït.

  A les Canarias l'import d'aquesta deducció no podrà ser superior a 36 milions d'euros , quan es tracti de produccions realitzades a les Canarias. En el cas de sèries audiovisuals, la deducció es determinarà per episodi i l'import màxim de deducció serà de 18 milions d'euros .

• Produccions cinematogràfiques estrangeres

  S'eleva de 10 a 20 milions d'euros l'import màxim de la deducció per producció realitzada en territori espanyol. Així mateix, en el cas de sèries audiovisuals s'especifica que la deducció es determina per episodi, essent el límit de 10 milions d'euros per cada episodi produït. A més, s'elimina el límit establert per determinar la base d'aquesta deducció a les despeses de personal creatiu.

  A les Canarias l'import d'aquesta deducció no podrà ser superior a 36 milions d'euros , quan es tracti de despeses realitzades a les Canarias. En el cas de sèries audiovisuals, la deducció es determinarà per episodi i l'import màxim de deducció serà de 18 milions d'euros.

Amb efectes a partir de 25 d'abril de 2023, l'article 7 del Reial decret 249/2023, de 4 d'abril, modifica l'article 61 del Reial decret 634/2015, de 10 de juliol, pel qual s'aprova el Reglament de l'impost sobre Societats (RIS) per establir l' exclusió de retenció sobre les rendes procedents del reemborsament o transmissió de participacions o accions en els fons o societats d'inversió cotitzats a les institucions d'inversió col·lectiva equivalents en uns altres Estats, independentment del mercat en el que cotitzin.

En aquest sentit, es modifica  la lletra y) de l'article 61 del Reglament de l'impost sobre Societats, establint que no existirà obligació de retenir ni d'ingressar a compte respecte de les rendes derivades del reemborsament o transmissió de participacions o accions emeses per les següents institucions d'inversió col·lectiva:

• Fons cotitzats i societats d'inversió de capital variable cotitzades regulats per l'article 79 del Reglament de desplegament de la Llei 35/2003, de 4 de novembre, d'institucions d'inversió col·lectiva, aprovat pel Reial decret 1082/2012, de 13 de juliol.

• Institucions d'inversió col·lectiva constituïdes a l'estranger anàlogues a les esmentades en el número anterior i diferents de les previstes en l'article 54 de la Llei de l'impost, ja cotitzin en un mercat regulat o en un sistema multilateral de negociació, sigui quina sigui la composició de l'índex que reprodueixin, repliquin o prenguin com a referència, sempre que, a més, el reemborsament o transmissió no es realitzi en un mercat situat en un país o territori considerat com jurisdicció no cooperativa.

La Llei 28/2022, de 21 de desembre, de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, que va entrar en vigor el 23 de desembre de 2022, estableix una sèrie d' incentius fiscals  per als contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents que obtinguin rendes mitjançant establiment permanent situada en territori espanyol i que tinguin la condició d'empresa emergent conforme a aquesta Llei:

• Tributaran al tipus del   15 per cent en els termes establerts en l'apartat 1 de l'article 29 de la LIS durant el primer període impositiu en què, tenint la condició d'empresa emergent, la base imposable resulti positiva i en els tres següents, sempre que mantinguin aquesta condició.

• Podran sol·licitar a l'Administració tributària de l'Estat, en el moment de la presentació de l'autoliquidació, l' ajornament del pagament del deute tributari corresponent als dos primers períodes impositius en els que la base imposable de l'Impost sigui positiva.

  L'Administració tributària de l'Estat concedirà l'ajornament, amb dispensa de garanties, per un període de dotze i sis mesos, respectivament, des de la finalització del termini d'ingrés en període voluntari del deute tributari corresponent als esmentats períodes impositius.

  Per gaudir d'aquest benefici, serà necessari que el sol·licitant es trobi al corrent en el compliment de les seves obligacions tributàries en la data en què s'efectuï la sol·licitud d'ajornament i, a més, que l'autoliquidació es presenti dins el termini establert. No es pot ajornar, segons el procediment que estableix aquest apartat, l'ingrés de les autoliquidacions complementàries.

  L'ingrés del deute tributari ajornada s'efectuarà en el termini d'un mes des de l'endemà de venciment de cadascun dels terminis assenyalats, sense que tingui lloc la meritació d'interessos de demora.

  Així s'estén a totes les empreses emergents l'ajornament del pagament dels deutes tributaris durant els dos primers anys d'activitat

• No tindran l'obligació d'efectuar els pagaments fraccionats regulats en  els articles 40 de la LIS i 23.1 del TRLIRNR que hagin d'efectuar a compte de la liquidació corresponent al període impositiu immediatament posterior a cadascun dels períodes impositius en què s'hagi sol·licitat l'ajornament a què fa referència el punt anterior, sempre que en ells es mantingui la condició d'empresa emergent.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn l'1 de gener de 2023, la Llei 38/2022, de 27 de desembre, afegeix a la LIS la disposició addicional dinovena que estableix que la base imposable del grup fiscal es determinarà d'acord amb el que disposa l'article 62 de la LIS, si bé en relació amb el que és assenyalat en el primer incís de la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 62 de la LIS, la suma de bases es referirà a les bases imposables positives i al 50 per cent de les bases negatives individuals corresponents a totes i cadascuna de les entitats integrants del grup fiscal, tenint en compte les especialitats contingudes en l'article 63 de la LIS.

Amb efectes per als períodes impositius successius, l'import de les bases imposables negatives individuals no incloses en la base imposable del grup fiscal pel que ha esmentat anteriorment, s'integrarà en la base imposable del mateix per parts iguals a cadascun dels deu primers períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2024, fins i tot en cas que alguna de les entitats amb bases imposables individuals negatives a què es refereix l'apartat anterior quedi exclosa del grup.

En el supòsit de pèrdua del règim de consolidació fiscal o d'extinció del grup fiscal, l'import de les bases imposables negatives individuals a què es refereix el primer paràgraf que estigui pendent d'integració en la base imposable del grup, s'integrarà durant l'últim període impositiu en què el grup tributi en el règim de consolidació fiscal.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2023, la Llei 31/2022, de 23 de desembre, introdueix les següents modificacions en relació amb el règim especial de la Zona Especial Canària (d’ara endavant, ZEC):

• En la lletra c) de l'article 42.1 de la Llei 19/1994 s'estableix, per als contribuents que realitzin les operacions de comerç de béns a les que es refereix la lletra a) (ii) de l'apartat 1 de l'article 44 d'aquesta Llei, l'obligació de subscriure trimestralment declaració informativa d'operacions amb béns realitzades fora del ZEC on es farà constar l'origen i destinació de les mercaderies, la tipologia de mercaderies, quantitat i resta d'informació requerida, d'acord amb el codi duaner de la Unió i altra normativa aplicable. Igualment hauran de portar registre de la documentació duanera corresponent.

• Es dona una nova redacció a l'article 44 de la Llei 19/1994 a l'efecte de determinar la part de la base imposable de l'entitat del ZEC que, a l'efecte de l'aplicació del tipus especial de gravamen, es derivi de les operacions realitzades material i efectivament en l'àmbit geogràfic del ZEC.

• S'afegeix l'article 50 bis al Reglament de desplegament de la Llei 19/1994, aprovat pel Reial Decret 1758/2007, de 28 de desembre, per establir en relació amb la determinació de la part de base imposable corresponent a operacions realitzades efectiva i materialment en l'àmbit geogràfic del ZEC en quins casos es considera que les aeronaus contribueixen a millorar les connexions de les Illes Canàries.

Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn entre l'1 de gener de 2023 i el 31 de desembre de 2028, la disposició addicional setantena de la Llei 31/2022, de 23 de desembre, introdueix el Règim fiscal especial de les Illes Balears, en reconeixement del fet específic i diferencial de la seva insularitat.

Aquest règim especial permet aplicar als contribuents de l'impost sobre societats i de l'Impost sobre la Renda de no Residents els següents beneficis fiscals :

• Reserva per a inversions a les Illes Balears

  Els contribuents tindran dret a una reducció en la base imposable de les quantitats que, amb relació als seus establiments situats a les Illes Balears, destinin dels seus beneficis a la reserva per a inversions.

  Aquesta reducció s'aplicarà a les dotacions que en cada període impositiu es facin a la reserva per a inversions fins al límit del 90 per cent de la part de benefici obtingut en el mateix període que no sigui objecte de distribució, quant procedeixi d'establiments situats a les Illes Balears.

  En cap cas l'aplicació de la reducció pot determinar que la base imposable sigui negativa.

  Les quantitats destinades a la reserva per a inversions a les Illes Balears hauran de materialitzar-se en el termini màxim de tres anys, comptats des de la data de la meritació de l'impost corresponent a l'exercici en què s'ha dotat la mateixa, en la realització d'alguna de les inversions recollides en la normativa.

  Els elements patrimonials en què es materialitzi la inversió hauran d'estar situats o ser rebuts en l'arxipèlag balear, utilitzats en el mateix, afectes i necessaris per al desenvolupament d'activitats econòmiques del contribuent, llevat en el cas dels que contribueixin a la millora i protecció del medi ambient en el territori balear.

  A més, els contribuents podran dur a terme inversions anticipades, que es consideraran com materialització de la reserva per a inversions que es doti amb càrrec a beneficis obtinguts durant el període impositiu en el que es realitza la inversió o en els tres posteriors, sempre que es compleixin requisits exigits.

  La materialització i el seu sistema de finançament es comunicaran conjuntament amb la declaració de l'impost sobre societats del període impositiu en què es realitzin les inversions anticipades.

  L'aplicació del benefici de la reserva per a inversions  serà incompatible, per als mateixos béns i despeses, amb les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats regulades en el capítol IV del títol VI de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats. També serà incompatible  per als mateixos béns i despeses amb qualsevol benefici fiscal o mesura de diferent naturalesa que tingui la condició d'ajuda estatal sota el Dret de la Unió Europea, si aquesta acumulació excedís els límits establerts en l'Ordenament comunitari que, en cada cas, resultin d'aplicació.

• Règim especial per a empreses industrials, agrícoles, ramaderes i pesqueres

  S'estableix una bonificació del 10 per cent de la quota íntegra corresponent als rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Illes Balears per ells mateixos, propis d'activitats agrícoles, ramaderes, industrials i pesqueres, en aquest últim cas en relació amb les captures efectuades en la seva zona pesquera i aqüícola. Es podran beneficiar d'aquesta bonificació les persones o entitats domiciliades a les Illes Balears o en uns altres territoris que es dediquin a la producció de tals béns en l'arxipèlag, mitjançant sucursal o establiment permanent.

  L'aplicació de la bonificació en cada període impositiu  requerirà que la plantilla mitjana de l'entitat durant aquest període no sigui inferior a la plantilla mitjana corresponent als dotze mesos anteriors  a l'inici del primer període impositiu en què tingui efectes el règim previst en aquest apartat.

  Quan l'entitat s'hagi constituït dins l'assenyalat termini anterior de dotze mesos es tindrà en compte la plantilla mitjana que resulti d'aquell període.

  Aquesta bonificació es podrà incrementar fins al 25 per cent durant aquells períodes impositius s'hagi produït un increment de plantilla mitjana no inferior a la unitat respecte de la plantilla mitjana del període impositiu anterior i aquest increment es mantingui durant, com a mínim, un termini de tres anys a partir de la data de finalització del període impositiu en el que s'apliqui aquesta bonificació incrementada.

  Quan l'entitat s'hagi constituït durant el primer període impositiu en què tingui efectes el règim fiscal especial, l'aplicació de la bonificació  requerirà que aquesta entitat compleixi els requisits perquè resulti d'aplicació el tipus de gravamen reduït per a entitats de nova creació regulats en l'article 29.1 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats. En aquest cas, se seguiran les regles establertes en aquest número.

  La bonificació  no serà aplicable als rendiments derivats de la venda de béns corporals produïts a les Illes Balears propis d'activitats de construcció naval, fibres sintètiques, indústria de l'automòbil, siderúrgia i indústria del carbó.

La redacció donada, per la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, a la disposició addicional primera de la Llei 36/2006, de 29 de novembre, de mesures per a la prevenció del frau fiscal, adequa el terme de paradisos fiscals al concepte de «jurisdiccions no cooperatives». Així mateix, s'actualitzen els criteris per a la determinació dels països i territoris que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives.

Així, l'Ordre HFP/115/2023, de 9 de febrer, aprova una nova relació de països i territoris que tenen la consideració de jurisdiccions no cooperatives.

L'Ordre va entrar en vigor l'11 de febrer de 2023 i és d'aplicació als tributs sense període impositiu meritats a partir de seu entrada en vigor i als altres tributs període impositiu del qual s'iniciï des d'aquell moment.

No obstant això, per als països o territoris inclosos en la nova llista que no estiguessin inclosos en l'antiga llista del Reial decret 1080/1991, l'Ordre HFP/115/2023 va entrar en vigor l'11 d'agost de 2023 i és d'aplicació als tributs sense període impositiu meritats a partir de seu entrada en vigor, i als altres tributs període impositiu del qual s'iniciï des d'aquell moment.

Gravamen temporal energètic

La despesa pel gravamen energètic previst amb caràcter temporal durant els anys 2023 i 2024 i el seu pagament anticipat, no serà fiscalment deduïble a l'efecte de la determinació de la base imposable de l'impost sobre societats, segons el que estableix l'article 2.6 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre, per a l'establiment de gravàmens temporals energètic i d'entitats de crèdit i establiments financers de crèdit i per la qual es cregui l'impost temporal de solidaritat de les grans fortunes, i es modifiquen determinades normes tributàries.

Gravamen temporal d'entitats i establiments financers de crèdit

La despesa pel gravamen d'entitats de crèdit i establiments financers de crèdit previst amb caràcter temporal durant els anys 2023 i 2024 i el seu pagament anticipat, no serà fiscalment deduïble a l'efecte de la determinació de la base imposable de l'impost sobre societats segons el que estableix l'article 2.6 de la Llei 3872022 de 27 de desembre, per a l'establiment de gravàmens temporals energètic i d'entitats de crèdit i establiments financers de crèdit i per la qual es cregui l'impost temporal de solidaritat de les grans fortunes, i es modifiquen determinades normes tributàries.

El Tribunal Constitucional en Sentència 11/2024, de 18 de gener de 2024, declara la inconstitucionalitat i nul·litat de la disposició addicional quinzena i l'apartat 3 de la disposició transitòria setzena de la LIS, en la redacció donada per l'article 3. Primer, apartats Un i Dos del Reial Decret llei 3/2016, de 2 de desembre, pel qual s'adopten mesures en l'àmbit tributari dirigits a la consolidació de les finances públiques i altres mesures urgents en matèria social, que regulaven:

• L'establiment de límits especials a la compensació de bases imposables negatives i a la imputació de dotacions per deteriorament de crèdits i altres actius i de determinades provisions per a contribuents del qual INCN sigui com a mínim de 20 milions d'euros durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu.

• La introducció d'un nou límit a les deduccions per evitar la doble imposició també per a grans empreses.

• L'obligació de revertir en un determinat termini màxim els deterioraments deduïts en exercicis fiscals anteriors pels contribuents.