Com presentar una declaració d'exercicis anteriors

Períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2017

Les novetats que afecten específicament a la liquidació de l'impost sobre societats el 2017 són les següents :

• Les societats civils que tinguin objecte mercantil es consideraran contribuents de l'impost sobre societats a partir de l'1 de gener de 2016.

• L'immobilitzat intangible s'amortitzarà tenint en compte la seva vida útil. Quan la mateixa no pugui estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import. Desapareix la diferenciació entre intangibles de vida útil definida i indefinida.

• F ondo de comerç: és fiscalment deduïble la seva amortització amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import.

• En períodes impositius que s'iniciïn a partir del 1-1-2017  no seran deduïbles:

  1. Les pèrdues per deteriorament de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries i immobilitzat intangible (inclòs el fons de comerç).

  2. Les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats respecte de la que es donin les següents circumstàncies:

     1. que, durant el període impositiu en què es registri el deteriorament, no es compleixi el requisit establert en la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 21 d'aquesta Llei, i
     2. que, en cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, durant aquest període impositiu es compleixi el requisit establert en la lletra b) de l'apartat 1 de l'esmentat article.

  3. Les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de deute.

     Les pèrdues per deteriorament indicats seran deduïbles en els termes establerts en l'article 20 de la LIS. En el supòsit previst en la lletra b) anterior, aquelles seran deduïbles sempre que les circumstàncies assenyalades es donin durant l'any anterior al dia en què es produeixi la transmissió o baixa de la participació.

• Per als períodes impositius iniciats a partir del 1-1-2017, no seran deduïbles les disminucions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable corresponents a valors representatius de les participacions en el capital o en els fons propis d'entitats a què es refereix la lletra K de l'article 15 LIS, que s'imputin en el compte de pèrdues i guanys, llevat que, amb caràcter previ, s'hagi integrat en la base imposable, si escau, un increment de valor corresponent a valors homogenis del mateix import.

• Per als períodes impositius iniciats a partir del 1-1-2017, les variacions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable no tindran efectes fiscals mentre no hagin d'imputar-se al compte de pèrdues i guanys, sens perjudici de l'assenyalat en la lletra l) de l'article 15 de la LIS. L'import de les revaloracions comptables no s'ha d'integrar en la base imposable, excepte quan es duguin a terme en virtut de normes legals o reglamentàries que obliguin a incloure'n l'import en el compte de pèrdues i guanys. L'import de la revaloració no integrada en la base imposable no determina un valor més gran, a efectes fiscals, dels elements revalorats.

• Els dividends o participacions en beneficis d'entitats residents i no residents en territori espanyol estaran exempts si compleixen els requisits a) i b) de l'apartat primer de l'article 21 LIS. A partir de 1-1-2017 en cap cas s'entendrà complert el requisit establert en la lletra b) quan l'entitat participada sigui resident en un país o territori qualificat de paradís fiscal, excepte que resideixi en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acrediti que la seva constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques.

• L'aplicació de l'exempció a rendes obtingudes en la transmissió de la participació d'una entitat no resident en territori espanyol prevista en l'article 21 LIS per a períodes impositius que s'iniciïn a partir de 1-1-2017 tindrà especialitats.

• A partir de l'1 de gener de 2017 estaran exemptes les rendes positives derivades de la transmissió d'un establiment permanent o cessament de la seva activitat quan hagi estat subjecte i no exempt a un impost de naturalesa idèntica o anàloga a aquest Impost amb un tipus nominal de, com a mínim, un 10% o, en els termes de l'apartat 1 de l'article 21 de la LIS. Tampoc s'integraran en la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió d'un establiment permanent. No obstant això, són fiscalment deduïbles les rendes negatives generades en cas de cessament de l'establiment permanent. En aquest cas, l'import de les rendes negatives es minorarà en l'import de les rendes positives netes obtingudes amb anterioritat i que hagin tingut dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició, per l'import de la mateixa.

• A partir de l'1 de gener de 2017 no s'aplicarà l'exempció de l'article 22 LIS quan es donin, respecte de les rendes obtingudes a l'estranger, les circumstàncies previstes en l'apartat 9 de l'article 21 de la LIS. L'opció a què es refereix la lletra c) d'aquest apartat s'exercirà per cada establiment permanent fora del territori espanyol, fins i tot en cas que existeixin diversos en el territori d'un només país.

• Amb efectes des de l'1 de juliol de 2016 es modifica la forma de càlcul de la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles.

• En períodes impositius que s'iniciïn a partir del 1-1-2017 els límits aplicables a la compensació de bases imposables negatives i actius per impostos diferits seran els següents en funció de l'import net del volum de negoci durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu:

  • Volum de negoci inferior a 20M €: 70%
  • Volum de negoci igual o superior a 20M € i inferior a 60M €: 50%
  • Volum de negoci igual o superior a 60M €: 25%

• Per a aquests contribuents, la compensació de bases imposables negatives no podrà superar el resultat d'aplicar els anteriors percentatges sobre la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i a aquesta compensació. En qualsevol cas, es podran compensar durant el període impositiva bases imposables negatives fins a l'import d'1M €.  

  Aquesta limitació no serà aplicable en l'import de les rendes corresponents a treus i esperes conseqüència d'un acord amb els creditors del contribuent.

• El tipus de gravamen general serà el 25 per cent.

  En el cas de les entitats de reduïda dimensió, tributaran igualment al tipus del 25 per cent sobre la totalitat de la base imposable.

• Durant els períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2016 s'estableix un  límit per a l'aplicació de deduccions per doble imposició, generades o pendents de compensar, que es xifra el 50 per 100 de la quota íntegra per a contribuents import net del qual del volum de negoci sigui com a mínim 20M € durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu.

• Reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en capital o fons propis d'entitats, generades amb anterioritat al 1-1-2013, s'integraran com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels cinc primers períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2016. Si en aquest termini es transmeten aquests valors, s'integrarà en la base imposable de l'exercici de transmissió les quantitats pendents de revertir, amb el límit de la renda positiva derivada d'aquella transmissió.

• En el cas de transmissió d'un establiment permanent en un període impositiu que s'iniciï a partir del 1-1-2016, la base imposable de l'entitat transmitent resident en territori espanyol s'incrementarà en l'import de l'excés de les rendes negatives netes  generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats abans del 1-1-2013 sobre les rendes positives netes generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats a partir d'aquella data amb el límit de la renda positiva derivada de la transmissió del mateix.

• Quan el contribuent integri en la seva base imposable rendes obtingudes i gravades a l'estranger pot aplicar la deducció per evitar la doble imposició regulada en l'article 31 LIS. Per als períodes impositius iniciats a partir del 1-1-2017, s'especifica que s'integrin rendes positives.

• Per a períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2017 en cas que s'hagi obtingut una renda negativa en la transmissió de la participació en una entitat que hagués estat prèviament transmesa per una altra entitat del grup no ha de tenir-se en compte la renda negativa a l'efecte de la deducció per evitar doble imposició internacional.

• Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2017 les inversions en produccions espanyoles de llargmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació o documental, que permetin la confecció d'un suport físic previ a la seva producció industrial seriada donaran dret al productor a una deducció:

  • Del 25 per cent respecte del primer milió de base de la deducció.
  • Del 20 per cent sobre l'excés d'aquest import.

  La base de la deducció està constituïda pel cost total de la producció, així com per les despeses per a l'obtenció de còpies i les despeses de publicitat i promoció a càrrec del productor fins al límit per a tots dos del 40 per cent del cost de producció. Almenys el 50 per cent de la base de la deducció s'ha de correspondre amb despeses efectuades en el territori espanyol. L'import d'aquesta deducció no pot ser superior a 3 milions d'euros. En el supòsit d'una coproducció, els imports assenyalats es determinaran, per cada coproductor, en funció del seu respectiu percentatge de participació. Aquesta deducció es generarà en cada període impositiu pel cost de producció corresponent en què s'hagi incorregut, si bé s'aplicarà a partir del període impositiu en què finalitzi la producció de l'obra. No obstant això, en el cas de produccions d'animació, la deducció s'aplicarà a partir del període impositiu en què s'obtingui el certificat de nacionalitat espanyola. La base de la deducció es minorarà en l'import de les subvencions rebudes per finançar les inversions que generen dret a deducció. L'import d'aquesta deducció, conjuntament amb la resta d'ajudes percebudes pel contribuent, no pot superar el 50 per cent del cost de producció. No obstant això, aquest límit s'eleva fins al:

  • El 60 per cent  en el cas de produccions transfrontereres finançades per més d'un Estat membre de la Unió Europea i en les que participin productors de més d'un Estat membre.
  • El 70 per cent  en el cas de les produccions dirigides per un nou realitzador pressupost de producció del qual no superi 1 milió d'euros.

  Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir d'1 de gener de 2017 els productors registrats en el Registre d'Empreses Cinematogràfiques del Ministeri d'Educació, Cultura i Esports que s'encarreguin de l'execució d'una producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals que permetin la confecció d'un suport físic previ a la seva producció industrial seriada tindran dret una deducció del 20% de les despeses realitzades en territori espanyol, sempre que les despeses realitzades en territori espanyol siguin, com a mínim, d'1 milió d'euros. La base de la deducció estarà constituïda per les següents despeses realitzades en territori espanyol directament relacionades amb la producció:

  1. Les despeses de personal creatiu, sempre que tingui residència fiscal a Espanya o en algun Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu, amb el límit de 100.000 euros per persona.
  2. Les despeses derivades de la utilització d'indústries tècniques i altres proveïdors.

  L'import d'aquesta deducció no pot ser superior a 3 milions d'euros, per cada producció realitzada. Aquesta deducció queda exclosa del límit a què es refereix l'últim paràgraf de l'apartat 1 de l'article 39 de la LIS. A l'efecte del càlcul d'aquest límit no es computarà aquesta deducció. L'import d'aquesta deducció, conjuntament amb la resta d'ajudes percebudes pel contribuent, no podrà superar el 50% del cost de producció.