Agència Tributària: Preguntes freqüents. Qüestions generals

Ambdós podran coincidir excepte en el cas que es realitzin, entre altres operacions, adquisicions intracomunitàries de béns i serveis o operacions interiors amb inversió del subjecte passiu (aquestes operacions només han de registrar-se en el Llibre registre de factures rebudes).

Les operacions incloses amb les seves corresponents claus són:

Es tracta del supòsit previst en l'article 5 del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació (RD 1619/2012), “Compliment de l'obligació d'expedir factura pel destinatari o per un tercer”. Ha de tenir-se en compte que:

• El termini per enviar els registres de facturació a l'AEAT és de vuit dies naturals. (s'exclouran del còmput dissabtes, diumenges i els declarats festius nacionals).
• Haurà de comunicar-se mitjançant declaració censal (model 036) aquesta opció, la data a partir de la qual s'exerceix i, si escau, la renúncia i data d'efecte.

S'haurà de consignar en el Llibre registre de Factures Expedides la clau “S” corresponent a “Factura emesa per Tercers o Destinatari”.

Sí. Existint obligació d'expedir factura, (articles 2 i 3 RD1619/2012 que regula les obligacions de facturació) aquesta ha de registrar-se.

Tractant-se d'una operació no subjecta, es consignarà dins el bloc funcional “Desglossament Factura” en un dels següents camps en funció del motiu de la no-subjecció:

• Import no subjecto article 7, 14, uns altres.
• Import no subjecto per regles de localització. 

Tractant-se d'una operació exempta, es consignarà dins el bloc “Desglossament Factura” com “Subjecta” i “Exempta”, indicant la base imposable i, opcionalment, la causa d'exempció utilitzant les següents claus: 

“E1: exempta per l'article 20”

“E2: exempta per l'article 21”

“E3: exempta per l'article 22”

“E4: exempta pels articles 23 i 24”

“E5: exempta per l'article 25”

“E6: exempta per uns altres” 

Si no es disposa d'aquesta informació n'hi haurà prou amb indicar que es tracta d'una operació exempta. 

En cas que la factura reculli operacions amb diferent causa d'exempció, es podrà desglossar l'import de la base exempta corresponent a cadascuna d'elles.

En el cas de clients que siguin empreses espanyoles, el proveïdor o prestador del servei registrarà les dades de la factura en el Llibre registre de Factures Expedides consignant en el bloc funcional "Desglossament factura" la clau "No Exempta – Amb Inversió subjecte passiu". Els camps "tipus impositiu" "quota repercutida" s'informaran amb import zero.

En el cas de clients que siguin empreses comunitàries amb NIF-IVA, el proveïdor o prestador del servei registrarà les dades de la factura en el Llibre registre de Factures Expedides consignant en el bloc funcional ·"Desglossament tipus operació" la clau "Import no subjectes per regles de localització". Així mateix, haurà d'indicar si es tracta d'una entrega de béns o una prestació de serveis.

S'anotarà la factura emesa al clienta comunitari en el Llibre registre de Factures Expedides procedint a la seva identificació mitjançant la clau 2 en el camp de tipus d'Identificació al país de residència “IDType” i el seu Número d'operador Intracomunitari en el camp "ID." El camp “CodigoPais” no serà obligatori. 

D'altra banda, la base imposable de la factura s'inclourà en el camp de tipus d'operació “Exempta” dins el bloc “Entrega”. Com a causa d'exempció es consignarà la clau “E5: Exempta per l'article 25”.

L'operació s'anota en el Llibre Registre de Factures Expedides. 

En el camp “Clau Règim especial o Transcendència” es consignarà el valor 02. 

Haurà d'identificar-se al clienta – en cas de ser estranger - mitjançant el “Codi país” i les claus 3 “Passaport”, 4 “Document oficial d'identificació expedida pel país o territori de residència”, 5 “Certificat de residència” o 6 “Un altre document probatori” del camp “IDType”. 

D'altra banda, la base imposable de la factura s'inclourà en el camp de tipus d'operació “Exempta” dins el bloc “Entrega”. Com a causa d'exempció es consignarà la clau E2 “Exempta per l'article 21”.

Es tracta d'operacions assimilades a entregues de béns (també denominades d'autoconsum"extern") que han d'anotar-se en el Llibre Registre de Factures Expedides tenint en compte la seva qualificació tributària sense cap especialitat destacable.

Es tracta d'operacions assimilades a entregues de béns (també denominades d'autoconsum"intern") que han d'anotar-se en el Llibre registre de Factures Expedides i en el de Factures Rebudes, tenint en compte la seva qualificació tributària. En ambdós casos la identificació de l'emissor de la factura coincidirà amb la de la contrapart.

Es registrarà la factura expedida amb la clau de règim especial “11” i “12” segons l'arrendament estigui o no subjecto a retenció i “13” si en la factura es recullen ambdós tipus d'arrendament.

En cas que es tracti d'un arrendament no subjecto a retenció (claus “12” i “13 ”) haurà de desglossar-se per a cada local la clau de situació i el número de referència cadastral. Actualment el número màxim de referències cadastrals que poden incloure's en el sistema és de 15; en el cas d'excedir aquest número es consignaran les 15 referències amb major valor cadastral.

Es registrarà la factura expedida amb la clau de règim especial “11” i “12” segons l'arrendament estigui o no subjecto a retenció i “13” si en la factura es recullen ambdós tipus d'arrendament.

En cas que es tracti d'un arrendament no subjecto a retenció (claus “12” i “13 ”) haurà de desglossar-se per a cada local la clau de situació i el número de referència cadastral. 

En cas que el nombre de referències cadastrals sigui superior a 15, s'enviaran les 15 primeres en el XML de factures emeses i l'excés en un XML específic.

El desglossament es farà obligatòriament en l'àmbit d'operació quan el clienta sigui estranger (tipus "ID Un altre", llevat de la clau 07, o NIF que comenci per N) i no sigui una factura simplificada o un assentament resum.

L'exercici i període de meritació de l'operació corresponent a la factura registrada.

Exemple 1: Un empresari A ven mercaderia a un altre empresari B el 6 de juliol de 2017. L'empresari A expedeix la factura el 2 d'agost.

L'empresari A remetrà els registres de la factura el 14 d'agost consignant en el Llibre Registre de factures emeses, Exercici: 2017, Període: 07.

• Cal tenir en compte que en el còmput del termini de vuit dies naturals s'exclouran dissabtes, diumenges i els declarats festius nacionals.

En el cas de factures rectificatives es consignarà l'exercici i període de liquidació en què es realitzi la rectificació de la declaració-liquidació d'acord amb el que preveu l'article 89 de la LIVA.

Vendes realitzades a partir de 1-1-2019 

A partir de 1.1.19 les devolucions de l'IVA en règim de viatgers han de documentar-se obligatòriament mitjançant el document electrònic de reemborsament (DER). 

Des de 1.1.19 ha de remetre's la informació relativa al DER de la següent manera:

Tipus de comunicació: A5.

Tipus de factura: F1.

Període: aquell en el que es minori la quota.

Número factura emissora: per identificar el document electrònic de reemborsament es consignarà el IAEAT o el ILR (1).

Règim: 02 exportació.

Tipus d'operació: subjecta i no exempta

Base i quota: es consignaran en negatiu. 

La informació corresponent al DER haurà de remetre's abans del dia 16 del mes següent al període de liquidació en què s'inclogui la rectificació corresponent a la devolució de la quota suportada pel viatger.

Per a la modificació d'un DER s'utilitzarà A6 com Tipus de comunicació.

• (1) IAET: número de referència assignat al DER per l'AEAT.
• ILR: identificador local de referència assignat a un DER per l'entitat emissora. No és necessari disposar de ILR si es presenta el DER mitjançant el formulari disponible a aquests efectes en la Seu electrònica de l'AEAT. 

Vendes realitzades abans de 1-1-2019. 

Fins al 31.12.18, per obtenir la devolució de l'IVA en règim de viatgers podia utilitzar-se tant la factura emesa pel venedor com el document electrònic de reemborsament. 

Les devolucions de l'IVA en règim de viatgers realitzades a partir de 1.1.19, corresponents vendes realitzades abans d'aquesta data, documentades mitjançant un DER, es registraran en la forma prevista en el aparatado anterior. 

Per part seva, les devolucions realitzades a partir de 1.1.19, corresponents a vendes realitzades abans d'aquesta data, per les quals no s'hagués expedit el DER, es registraran de la següent manera: no serà procedent l'emissió d'una factura rectificativa per la qual cosa es remetran les noves dades de la factura (règim especial “02: exportació” i quota zero) amb el tipus de comunicació “A4”.

Es tracta de supòsits en què el fabricant expedeix únicament l'original de la factura rectificativa sense que resulti procedent entregar còpia al distribuïdor, ja que aquest no ha de rectificar les quotes meritades ni les seves deduccions.

La informació haurà de remetre's en el bloc funcional “Desglossament en l'àmbit de factura” marcant el camp “cupó”. 

Aquest camp és compatible amb les claus R1, R5 (factura rectificativa simplificada) i F4 (assentament resum factures). 

Exemple: si el descompte ofert per l'entitat distribuïdora als consumidors finals és de 121 euros i tal import és reemborsat pel fabricant, aquest reduirà la base imposable en 100 euros (121 euros / 1,21). Consulta DGT V2966-15.

S'identificarà com a destinatari a un d'ells i es marcarà el camp “factura amb diversos destinataris”

S'utilitza per remetre la informació corresponent a certificacions d'obra expedides, destinatari del qual sigui una Administració Pública, quan no s'ha produït la meritació de l'impost en concórrer les següents circumstàncies: 

• No s'ha pagat totalment o parcialment l'import corresponent a la part d'obra executada 

• No s'ha produït la recepció total o parcial de l'obra conforme a l'article 235 del Reial decret legislatiu 3/2011, de 14 de novembre (Text refós de la Llei de Contractes del Sector Públic).

S'utilitza per remetre la informació corresponent a documents que reflecteixen operacions de tracte successiu (subministraments, arrendaments, …) i que, encara reunint els requisits previstos en els articles 6 o 7 del Reial decret 1619/2012, no tenen la consideració de factura per no produir-se encara la meritació de l'impost en concórrer les següents circumstàncies: 

• L'import facturat no és exigible en la data d'expedició.

• No s'ha pagat totalment o parcialment. 

Ha de tenir-se en compte que com data d'operació s'haurà de consignar la data d'exigibilitat (meritació), que també determinarà el període de liquidació a informar (veure FAQ 3.12)

Encara que en la factura simplificada la quota no aparegui desglossada, marcant les claus “F2", "F4" i "R5" en el Llibre Registre de factures emeses els camps base imposable, tipus i quota repercutida són obligatoris. El camp quota repercutida ha de ser igual a la base imposable pel tipus (s'admetrà un marge de +/- 10 euros).

• Les factures s'expedeixin en una mateixa data. Es tracta per tant d'assentaments resum DIARIS.

• No sigui preceptiva la identificació del destinatari.

• La meritació de les operacions documentades s'hagi produït dins un mateix mes natural.

El sistema permet combinar les següents claus: 

La clau 07 (Criteri de caixa) sempre ha de ser la primera clau a informar.

La clau 05 (Agències de viatges) ha de ser la primera clau a informar llevat que concorri amb la clau 07 (RECC).

La clau 06 (Règim especial grup d'entitats en IVA-NIVELL avançat) ha de ser la primera clau a informar quan concorri amb les claus 11, 12, 13, 14 i 15.

La clau 03 (Règim especial de béns usats, objectes d'art, antiguitats i objectes de col·lecció) ha de ser la primera clau a informar quan concorri amb la clau 01.

Aquesta combinació no implicarà un desglossament dels imports per cadascuna de les claus però sí implicarà considerar els diferents camps addicionals que han d'informar-se tenint en compte cadascun d'elles.

Es registrarà amb la clau F1 assignant a la factura un número seqüencial que no pot ser igual a un altre ja informat amb la mateixa data i expedidor.

Únicament aquelles emeses per tercers per exigència normativa, d'acord amb la disposició addicional tercera i sisena del Reial decret 1619/2012 i Mercat Organitzat del Gas.

• Les factures simplificades, excepte les factures simplificades qualificades regulades en els articles 7.2 i 7.3 del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, que es registraran en la forma prevista en les FAQ 2.49.
• Les factures completes per a les quals no sigui obligatòria la consignació del número d'identificació fiscal del destinatari en virtut del que preveu la lletra d) de l'article 6.1 de l'esmentat Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, caracteritzades perquè no s'identifica al destinatari de les mateixes. Aquestes factures s'anotaran amb una marca específica en el Llibre registre de factures expedides.

Aquesta marca és compatible amb les factures rectificatives registrades amb la clau R5.

En cas que s'endarrereixi el cobrament d'una certificació d'obra destinatari del qual és una Administració Pública, quan aquesta ha estat registrada amb la clau 14 “Factura amb IVA pendent de meritació” per no haver-se produït encara la recepció total o parcial de l'obra, haurà d'efectuar-se una modificació registral amb el tipus de comunicació A1, consignant la nova data prevista de cobrament com data d'operació i el període de liquidació corresponent a aquesta. 

Si s’escau una bestreta en el cobrament de la certificació d'obra respecte a la data prevista, l'emissor haurà de:

• registrar la factura emesa com a conseqüència del pagament rebut utilitzant les claus de tipus d'operació generals.
• modificar el registre inicial de la certificació d'obra efectuat amb la clau 14, minorant la base imposable i l'import total en les quantitats cobrades anticipadament. Si el pagament anticipat fos per la totalitat de la certificació, aquest registre passarà a ser zero.

En cas que s'endarrereixi el cobrament no haurà d'efectuar-se modificació registral alguna atès que la meritació es produeix quan resulti exigible el pagament independentment de quan es dugui a terme (excepte en operacions a les que sigui aplicable el règim especial del criteri de caixa).

Si s’escau una bestreta en el cobrament respecte a la data prevista, el proveïdor o prestador del servei haurà de:

• registrar la factura emesa com a conseqüència del pagament rebut utilitzant la clau general F1
• modificar el registre inicial efectuat amb la clau 15, minorant la base imposable i l'import total en les quantitats cobrades anticipadament. Si el pagament anticipat fos per la totalitat del preu, aquest registre passarà a ser zero.

La clau 10 únicament ha de ser utilitzada per associacions, col·legis professionals o altres entitats incloses en el SII per informar dels honoraris professionals o de drets derivats de la propietat intel·lectual, d'autor o uns altres cobrats per compte dels seus associats. Aquests cobraments no es documenten en una factura, simplement han d'informar-se com un registre de facturació amb clau 10 en el SII. Es consignarà com número de factura el número assignat al document justificatiu del pagament efectuat per part de l'associació o col·legi a l'associat i com data d'expedició, la data en què es rebi el cobrament per part de l'associació o col·legi identificant com contrapart a l'associat per compte del que han cobrat. L'operació es registrarà com "no subjecta per article 7, 14, uns altres", indicant l'import total de la contraprestació.

 La factura que documenta el servei prestat per l'associat haurà de registrar-se en el Llibre registre de factures emeses de l'associat, independentment del fet que la factura hagi estat emesa per l'associació, col·legi professional o una altra entitat en nom de l'associat.

 La clau 10 NO s'utilitzarà en les operacions que suposin:

 - Serveis prestats per la pròpia associació, col·legi professional o entitat als seus associats. Hauran de registrar-se amb la clau 01 (llevat que correspongui una altra clau específica).

 - Refacturació per l'associació, col·legi professional o entitat dels serveis prestats pels seus associats a clients. En aquest cas l'associat haurà d'emetre factura pels serveis oferts a l'associació, col·legi o entitat i aquesta emetrà factura en nom propi al clienta. Ambdues factures es registraran amb la clau 01 (llevat que correspongui una altra clau específica) en el Llibre registre de l'associat i de l'associació, col·legi o entitat respectivament.

 Exemple: Un col·legi professional cobra l'11 de gener de 202X 12.100 euros corresponent a un servei prestat per un dels seus col·legiats, documentat el servei en la següent factura emesa pel col·legi en nom del col·legiat:

 Factura número 1/202X-A

 Data d'emissió: 2 de gener de 202X

 Base imposable: 10.000 euros

 Tipus: 21%

 Quota: 2.100 euros

 El document justificatiu del pagament presenta la numeració: 5/202X

 Registre pel Col·legi en el LRFE:

 Número factura: 5/202X

Data expedició factura: 11-01-202X

 Dades contrapart: NIF i nom del col·legiat

 Import total: 12.100 euros

 Clau 10

 Operació no subjecta

 Registre pel col·legiat en el LRFE:

 Número factura: 1/202X-A

 Data expedició factura: 02-01-202X

 Dades contrapart: NIF i nom del clienta a qui es presta el servei

 Import total: 12.100 euros

 Clau 01

 Operació subjecta i no exempta

 Base imposable: 10.000 euros

 Tipus: 21%

 Quota repercutida: 12.100 euros 

La nova clau 17, en vigor des de l'1 de juliol de 2021, s'utilitzarà per registrar les factures que documentin operacions subjectes a l'IVA espanyol o al d'un altre Estat membre, per les quals l'obligat al seu registre s'hagi acollit a algun dels règims especials previstos en el Capítol XI del Títol IX de la LIVA:

• Règim exterior de la Unió.
• Règim de la Unió.
• Règim d'importació (IOSS).

Exemple 1: L'entitat “A” establerta en el territori espanyol d'aplicació de l'Impost (TAI) s'acull amb efectes 1 de juliol de 2021 al règim de la Unió (Estat membre d'identificació: Espanya). El 20 de juliol realitza una venda a un particular situat a França al que envia els béns des del TAI. El tipus general aplicable a França és del 20%. El preu de venda dels béns és de 200 euros, IVA francès exclòs. 

La venda realitzada per “A” tributarà a França al tipus del 20% (les seves vendes a particulars d'uns altres Estem membres superen els 10.000 euros). 

“A” haurà emès factura per la venda realitzada i haurà ingressat l'IVA francès a través del règim de la Unió (model 369). 

El registre en el SII de la factura emesa, es realitzarà d'acord amb les FAQ 3.4 utilitzant la clau de règim especial 17 i consignat 200 en el camp no subjecte per regles de localització del bloc no subjecte. 

En cas d'emetre factura completa, es desglossarà per tipus d'operació assenyalant que es tracta d'una entrega de béns. 

Si s'emet factura simplificada, el desglossament serà en l'àmbit de factura.

Exemple 2: L'empresari de l'exemple 1 ven el 25 de juliol béns a un consumidor final situat a la Península. Import de la venda 1.000 euros IVA al tipus general exclòs. 

En aquest cas la venda realitzada per “A” tributarà a Espanya. Aquesta venda, al no ser susceptible de declarar-se a través del règim de la Unió s'ingressarà a través del model 303. 

En aquest cas no s'utilitzarà la clau 17 per registrar en el SII la factura emesa per “A” i haurà de complimentar-se el Bloc subjecte/no exempta informant tipus, base i quota.

Exemple 3: L'empresari de l'exemple 1 ven el 30 de juliol béns importats de la Xina a un consumidor final situat a la Península. Import de la venda 100 euros, IVA al tipus general exclòs. “A” està acollit al règim d'importació des de l'1 de juliol de 2021. 

En aquest cas la venda realitzada per “A” tributarà a Espanya. a través del règim d'importació (model 369). 

El registre en el SII de la factura emesa, es realitzarà utilitzant la clau de règim especial 17  i haurà de complimentar-se el Bloc subjecte/no exempta informant tipus, base i quota. 

Per la importació, “A” haurà de registrar el DUA o el H7 en la forma prevista en la Faq 4.5.