Preguntes freqüents sobre l'IVA en l'arrendament d'immobles

L'IVA es merita en el moment en què resulti exigible la renda.

Quan no s'hagi determinat el moment de l'exigibilitat del pagament, o a la mateixa s'hagi establert amb una periodicitat superior a un any natural, la meritació de l'Impost es produirà a 31 de desembre de cada any per la part proporcional corresponent al període transcorregut des del seu inici, o des de l'anterior meritació, fins a l'esmentada data.

Si existeix un període de carència, no es merita l'IVA, llevat que aquesta carència correspongui a una minoració en el preu del lloguer per l'assumpció per l'arrendatari de determinades obligacions a favor de l'arrendador, per exemple, la realització d'obres de condicionament en un local. En aquell cas, l'IVA es merita el 31 de desembre per la part proporcional del valor de les obres des del seu inici fins aquesta data. Consulta DGT V2651-19.

En cas d'impagament de l'arrendatari, se seguirà meritant l'IVA corresponent a l'arrendament de l'immoble, mentre duri el contracte de lloguer. Tanmateix, el propietari podrà considerar el crèdit com incobrable i procedir a reduir la base imposable, amb els requisits de l'article 80.Quatre de la Llei 37/1992.

En cas que arrendador i arrendatari acordin la suspensió del contracte de lloguer o una moratòria, suspensió o carència en el pagament de la renda, com pot ser en el cas del tancament temporal del negoci per la COVID-19, no es produirà la meritació de l'IVA durant aquesta suspensió, moratòria o carència. Si s'acorda una reducció en l'import del lloguer, l'IVA serà el 21% de l'import de la nova renda acordada.

Cal tenir en compte que, si no hi ha constància de tal acord amb l'arrendatari, el mer impagament de la renda no impedirà la meritació de l'IVA. Per poder reduir la base imposable per impagament haurà de complir els requisits establerts en l'article 80. Quatre LIVA.

L'acreditació de tal acord podrà ser efectuada per qualssevol dels mitjans de prova admesos en dret, els quals seran valorats per l'AEAT.

La meritació es produeix en el moment del cobrament total o parcial de la renda, pels imports efectivament percebuts, o bé el 31 de desembre de l'any immediatament posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació, si el cobrament no s'ha produït.

En cas d'impagament de l'arrendatari, se seguirà meritant l'IVA corresponent a l'arrendament de l'immoble, mentre duri el contracte de lloguer. Tanmateix, el propietari podrà considerar el crèdit com incobrable a 31 de desembre de l'any immediatament posterior (moment en què es produeix la meritació) i procedir a reduir la base imposable sense haver d'ingressar l'IVA, amb els requisits de l'article 80. Quatre de la Llei 37/1992.