Preguntes freqüents del model 289

S'ha de comunicar l'ingrés brut total derivat d'aquesta venda o amortització d'actius financers pagat o anotat en el compte, és a dir, pel valor d'alienació o reemborsament obtingut, no comunicant-se la renda produïda per aquesta operació en concepte d'interessos.

No és possible l'agregació de fons per països, ja que conforme al CRS ha de figurar com a declarant el fons, no la societat gestora.

No. Les normes per a l'agregació del saldo de comptes no s'apliquen a aquelles que estan excloses del concepte de compte financer.

Tècnicament l'etiqueta pot ser opcional (en suposar una elecció entre un tipus o un altre d'informació, de diverses opcions possibles), però sí legalment s'exigeix que aquesta informació es consigni en el Model 289, la institució financera ha de complimentar el Model amb la informació que tingui sobre aquell camp d'informació, en qualsevol cas. És a dir, si disposa d'ella, no pot optar entre declarar-la o no.

L'article 5 del Reial decret 1021/2015, de 13 de novembre, estableix la informació a subministrar per a cadascuna dels comptes subjectes a comunicació d'informació, essent l'Annex III de l'Ordre HAP/1695/2016, de 25 d'octubre, per la qual s'aprova el model 289, de declaració informativa anual de comptes financers en l'àmbit de l'assistència mútua, i per la qual s'estableixen altres normes tributàries, el que detalla el contingut de la informació que haurà de contenir el Model 289. Per exemple, ha d'aportar-se el tipus de número de compte, encara que sigui una informació que en el Model 289 es correspon amb una etiqueta opcional.

No. El número d'identificació fiscal que s'ha d'obtenir i incloure en el Model 289 (dins el camp TIN) és l'emès per la jurisdicció de la seva residència i no el TIN atribuït per les autoritats espanyoles (el NIF).

Per tant, els TIN que han de complimentar-se en el model 289, en ser els emesos pel país o jurisdicció de la persona o entitat no resident a Espanya, han d'ajustar-se a l'estructura establerta en aquest país o jurisdicció.

A aquests efectes, pot accedir als portals de consulta de la informació de cada país amb relació a l'emissió, obtenció i, si escau, estructura i funcionament del TIN corresponent, a través de l'apartat “Portals web per a validacions de TIN (NIF)” del Model 289 que es troba en la Seu Electrònica de l'AEAT, enllaç del qual és:

https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ca_es/procedimientoini/GI42.shtml

Per complimentar la informació relativa a la direcció de persones o entitats no residents a Espanya, la institució financera ha de procedir de la següent manera, amb independència que la mateixa es consigni en format lliure o estructurat:

• Ha de complimentar la direcció correcta en la jurisdicció en la que és resident en aplicació de les regles de diligència deguda.

• Es complimentarà sempre amb dades correctes que es corresponguin amb la direcció completa facilitada per qui ostenti la titularitat o el control de determinats comptes financeres.

• Per tant, no han d'incloure's caràcters alfanumèrics o paraules (***, 000, zzzz, nnn, entre altres) que no constitueixin o formin part de la direcció real del titular o persona que exerceix el control.

L'obligació d'aportar informació relativa a la direcció s'estableix en l'article 5.1 a) del Reial decret 1021/2015, de 13 de novembre, havent d'aportar-se el domicili associat a cadascuna dels comptes subjectes a comunicació d'informació. El detall concret de la informació a aportar es troba en el número 18 de l'Annex III de l'Ordre HAP/1695/2016. Tal com s'indica en el Manual Tècnic per a la presentació del Model 289, aquesta informació s'haurà de consignar:

• En format estructurat, a través dels camps establerts sobre això, o bé 

• En format lliure, de no ser possible el format estructurat o quan els camps d'aquest últim no reflecteixin tota la casuística de la direcció al país de residència de la persona o entitat no resident a Espanya que ostenti la titularitat o control

El Manual Tècnic per a la presentació del Model 289, que té a la seva disposició en la Seu Electrònica de l'AEAT dins l'apartat"Informació sobre la presentació mitjançant Web Service del Model 289", resulta accessible mitjançant el següent enllaç:

https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ca_es/procedimientoini/GI42.shtml

A l'hora de consignar o no aquest valor en el Model 289, ha de tenir-se en compte que:

• El número de compte no es limita als codis IBAN o ISIN, sinó que pot ser diferent en funció de la categoria de compte financer de què es tracti.
• Només en cas que la institució financera no disposi de cap identificador únic, equivalent funcional o numeració que li permeti identificar el compte financer declarat, haurà de consignar els caràcters "NANUM".
• Si es va consignar “NANUM” per tenir la informació agregada per client en les seves bases de dades, la institució financera haurà d'aportar els números identificatius dels comptes individualment considerats al no ser correcta aquesta agregació d'acord amb la normativa aplicable.

En definitiva, l'ús del valor “NANUM”, ha de considerar-se excepcional, consignant-se únicament en aquells casos en els que la institució financera no disposi del codi d'identificació del compte financer en qüestió.

La base normativa de l'anterior es troba en els següents apartats:

L'article 5.1.b) del Reial decret 1021/2015, de 13 de novembre, pel qual s'estableix l'obligació d'identificar la residència fiscal de les persones que ostentin la titularitat o el control de determinats comptes financeres i d'informar sobre les mateixes en l'àmbit de l'assistència mútua, en determinar la informació que ha de subministrar-se respecte de cadascuna dels comptes que es declarin, entre una altra, inclou la següent: "b) El número de compte ."

De la mateixa manera, l'Ordre HAP/1695/2016, de 25 d'octubre, per la qual s'aprova el model 289, de declaració informativa anual de comptes financers en l'àmbit de l'assistència mútua, i per la qual es modifiquen altres normes tributàries, en l'Annex III, apartat 7, dins el contingut de la declaració s'inclou:

"7. Número de compte , indicant si es tracta d'un codi IBAN o un altre número de compte bancari, un codi ISIN o un altre número d'identificació de valors o es tracta d'un altre identificador, com per exemple el número de referència d'un contracte d'assegurança. Quan el compte financer declarat disposi d'un codi IBAN o ISIN, el mateix haurà de ser consignat en el model 289."

Per número de compte s'entén, tal com es recull en l'apartat E de la Secció VIII de l'Annex del Reial decret 1021/2015:

"6. Per "número de compte "s'entén el número d'identificació assignat per la institució financera per distingir-la d'uns altres comptes oberts en la mateixa, incloent-se en aquest terme un element funcional equivalent.

Per tant, el número de compte no es limita als codis IBAN o ISIN, sinó que pot ser diferent en funció de la categoria de compte financer, i només en cas que no es disposi de cap identificador únic del compte financer declarada, haurà de consignar els caràcters "NANUM" (no account number).

Segons la Disposició addicional segona del Reial decret 1021/2015 les seves normes han d'interpretar-se de conformitat amb els Comentaris de l'OCDE al Model d'Acord per a l'Autoritat Competent i a l'Estàndard comú de comunicació d'informació, en Annex del qual 3 "Guia d'usuari de l'Estàndard Comú de Report", apartat IVd. Account Number (Número de compte) s'específica:

"S'haurà de proporcionar el número de compte utilitzat per la Institució Financera per identificar el compte en qüestió. Si la Institució Financera no posseeix un número de compte, es proporcionarà l'equivalent funcional que utilitza aquesta institució per identificar el compte. Obligatori per a institucions financeres que posseeixin número de compte (inclosos identificadors alfanumèrics).

Per exemple: El número de compte pot ser el d'un Compte de Custòdia o el d'un Compte de Dipòsit; ii) el codi (ISIN o un altre) relacionat amb una Participació en Deute o en Capital (en el cas de no estar mantinguda en un Compte de Custòdia), o iii) el codi d'identificació d'un Contracte d'Assegurança amb Valor en Efectiu o d'un Contracte d'Anualitats.

En casos excepcionals, quan no existeixi un sistema de numeració de comptes, s'utilitzarà"NANUM" per indicar l'absència del número de compte, ja que es tracta d'un element de Validació. Aquest format de número de compte és el mateix que l'establert per FATCA i pot utilitzar-se tant en números de compte estructurats com en format lliure. Així mateix, podrà incloure's en aquest camp un identificador de compte no estàndard o un número de contracte d'assegurança."

Finalment, en cas que no hagin facilitat un número de compte per haver presentat la informació agregada per client, de conformitat amb la normativa aplicable, haurien d'aportar els números identificatius dels comptes individualment considerats, no essent correcta l'agregació per clients.

En cap cas s'inclouran en el model 289 comptes de la qual titularitat o control s'ostenti per persones de la qual única jurisdicció de residència fiscal sigui Espanya, fins i tot encara que es tracti de comptes no documentats respecte de les que la institució financera hagi d'o pugui conèixer que la titularitat o el control d'aquests comptes correspon a un resident fiscal a Espanya.

Sí, és obligatori.

Si després de l'aplicació de les normes de diligència deguda contingudes en l'Annex del Reial decret 1021/2015, de 13 de novembre (RD del CRS) es conclou que no existeixen comptes subjectes a comunicació d'informació, el contingut d'aquesta declaració es limitarà als punts 1 a 5, i 6.2 de l'ANNEX III de l'Ordre HAP/1695/2016, de 25 d'octubre, per la qual s'aprova el model 289, després de la modificació introduïda per l'Ordre HFP/1351/2021, d'1 de desembre.

Per facilitar la presentació del model 289 “sense comptes que comunicar”, s'ha habilitat un senzill Formulari denominat "Model 289. Presentació sense comptes que reportar. Altes", que està disponible en la Seu electrònica: https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ca_es/procedimientoini/GI42.shtml

No obstant això, aquesta presentació també pot fer-se mitjançant el Servei Web.

De conformitat amb el que disposa l'article 5.1 d) del Reial decret 1021/2015, de 13 de novembre, pel qual s'estableix l'obligació d'identificar la residència fiscal de les persones que ostentin la titularitat o el control de determinats comptes financeres i d'informar sobre les mateixes en l'àmbit de l'assistència mútua, entre la informació a subministrar corresponent a cadascuna dels comptes subjectes a comunicació d'informació s'ha d'incloure  el saldo o valor del compte al final de l'any natural considerat. Tractant-se d'un contracte d'assegurança amb valor en efectiu o d'un contracte d'anualitats, es prendrà el valor en efectiu o el valor de rescat.

Sens perjudici de com ha de determinar-se el valor en efectiu d'acord amb la definició prevista en la Secció VIII.C.8 de l'Annex del Reial decret 1021/2015, conforme a la Secció VIII. C. 6 i 8 de l'esmentat reial decret, tant en el contracte d'anualitats com en el contracte d'assegurança amb valor en efectiu, als efectes de calcular el saldo o valor del compte financer, la institució financera obligada a comunicar informació podrà utilitzar, si escau, el valor de capitalització o el valor de rescat al que es refereix l'Ordre EHA/3481/2008, d'1 de desembre, per la qual s'aprova el model 189 de declaració informativa anual sobre valors, assegurances i rendes.

A aquests efectes, la Llei 11/2021, de 9 de juliol, de mesures de prevenció i lluita contra el frau fiscal, de transposició de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consell, de 12 de juliol de 2016, per la qual s'estableixen normes contra les pràctiques d'elusió fiscal que incideixen directament en el funcionament del mercat interior, de modificació de diverses normes tributàries i en matèria de regulació del joc, ha modificat l'article 17 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l'impost sobre el patrimoni, relatiu a Assegurances de vida i rendes temporals o vitalícies al que es remet l'Ordre EHA/3481/2008, d'acord amb la següent redacció que haurà de prendre's en consideració, si escau, a l'efecte de determinar el valor de rescat o de capitalització:

U. Les assegurances de vida es computaran pel seu valor de rescat en el moment de la meritació de l'Impost.

No obstant això, en els supòsits en els que el prenedor no tingui la facultat d'exercir el dret de rescat total en la data de meritació de l'impost, l'assegurança es computarà pel valor de la provisió matemàtica  en l'esmentada data en la base imposable del prenedor.

El que disposa el paràgraf anterior no s'aplicarà als contractes d'assegurança temporals que únicament incloguin prestacions en cas de defunció o invalidesa o altres garanties complementàries de risc.

Dos. Les rendes temporals o vitalícies, constituïdes com a conseqüència de l'entrega d'un capital en diners, béns mobles o immobles, hauran de computar-se pel seu valor de capitalització en la data de la meritació de l'Impost, aplicant les mateixes regles que per a la constitució de pensions s'estableixen en l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats.

No obstant això, quan es percebin rendes, temporals o vitalícies, procedents d'una assegurança de vida, aquestes es computaran pel valor establert en l'apartat Un d'aquest article."

En el cas de comptes conjunts, a afectes de declarar el saldo del compte en el model 289, s'atribuirà a cada titular el saldo o valor total del compte financer conjunta al final de l'any natural considerat. També és aplicable a l'efecte d'agregació de saldos, tal com es recull en els punts 1 i 2 de l'apartat C de la Secció VII de l'Annex I del Real Decreto1021/2015, de 13 de novembre, agregació utilitzada per determinar si se supera o no els llindars establerts en aquest Annex.

No haurà d'incloure's en el model 289 la informació relativa als altres titulars dels comptes conjunts declarats respecte dels que no hagi d'informar-se en aplicació del que estableix el Real Decreto1021/2015, de 13 de novembre.

No. L'import del camp “Entrada de fons" del model 291 (declaració informativa anual de l'Impost sobre la Renda de no Residents. Comptes de no residents sense establiment permanent ) no es correspon amb el que ha de declarar-se en el camp "Interessos" del Model 289.

Això es deu a que el camp "Entrades de fons" es defineix en el model 291 com l'import total anual per suma d'apunts en haver del compte o suma d'abonaments, la qual cosa no es correspon, estrictament, amb el concepte d'interessos, en ser aquests l'import brut total en concepte d'interessos pagats o anotats en cada cas en el compte (o en relació amb el compte) durant l'any natural.

El compte no haurà de declarar-se en el Model 289 si s'aprecien que concorren els requisits exigits pel Reial decret 1021/2015, de 13 de novembre, per considerar-la com un dels comptes exclosos definides en l'apartat C.17 de la Secció VIII de l'Annex I

D'aquesta manera, en la lletra d) de l'apartat C.17 de la Secció VIII de l'Annex I, es considera com compte exclòs “un compte mantingut únicament pel cabal relicte si la documentació d'aquell compte inclou una còpia del testament o del certificat de defunció del causant.”

Tingui-se en compte l'indicat, a més, en el número 92 dels Comentaris a la Secció VIII de l'Estàndard comú de comunicació d'informació (CRS),:

92 Conforme al disposat l'en subapartat C (17) (d), un compte relacionat únicament amb la successió d'una persona física pot ser un Compte Exclòs si la documentació d'aquell compte comprèn una còpia del testament o el certificat de defunció del mort. A aquest efecte, la Institució Financera Subjecta a Reportar haurà de considerar que aquell compte conserva l'estatus del que gaudia amb anterioritat al decés del Titular del Compte de la mateixa fins a la data en què s'obtingui còpia de l'esmentada documentació. Per determinar què s'entén per «successió», cap remetre's a la legislació específica en aquest àmbit en cada jurisdicció per la qual es regeixen la transmissió o herència de drets i obligacions en cas de defunció (com ara les normes de successió a títol universal).

Podrà accedir a aquests Comentaris a través de l'apartat “Informació addicional sobre el CRS a l'OCDE ”que té a la seva disposició en la Seu Electrònica de l'OCDE.

En definitiva, el comptes financers de clientes morts hauran d'incloure's en el Model 289 si no concorren els requisits dalt descrits.