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2018ko urtarrilaren 1etik aurrera hasitako zergaldiak

A continuación, se enumeran las novedades que afectan específicamente a la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2018 como consecuencia de las modificaciones normativas en vigor en dicho ejercicio:

  • Para los periodos impositivos iniciados a partir de 10 de noviembre de 2018, se añade una nueva letra m) al artículo 15 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, por la Disposición final primera del Real Decreto-Ley 17/2018, de 8 de noviembre. Se regula un nuevo supuesto de gasto fiscalmente no deducible al establecerse que no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible la deuda tributaria del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad Actos Jurídicos Documentados, documentos notariales, cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria en los que el sujeto pasivo sea prestamista.

  • 2018ko azaroaren 7tik aurrera hasten diren zergaldiei eraginez, aldatu egiten da uztailaren 6ko 19/1994 Legearen laugarren xedapen gehigarria, Kanarietan inbertsioak egiteagatiko kenkaria, eta baterako muga igo egiten da La Palma, Gomera eta El Hierro uharteen kuotan, eta % 80ko gutxieneko muga % 100era igoko baita. Gainera, 35 puntuko gutxieneko diferentziala ehuneko 45 puntura igaroko da Europar Batasuneko estatu-laguntzen araudiak ahalbidetzen duenean eta irailaren 27ko 2/2016 Legean eta uharte horien jarduera ekonomikoa antolatzeko gainerako legeetan jasotako inbertsioak direnean.

  • Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de noviembre de 2018 se modifica la disposición adicional decimocuarta, límites de las deducciones por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales realizadas en Canarias, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, incorporando las siguientes novedades:

    • Handitu egin da Sozietateen gaineko Zergari buruzko azaroaren 27ko 27/2014 Legearen 36. artikuluaren 1. atalean aipatzen den kenkariaren zenbatekoa, film luzeen eta fikziozko, animaziozko edo dokumentaleko ikus-entzunezko serieen produkzio espainiarretan egindako inbertsioei dagokienez. Are gehiago, Kanarietan egindako ekoizpenen kasuan, kenkaria 4,5 milioi eurotik 5,4 milioi eurora aldatu da.

    • Era berean, 4,5 milioi eurotik 5,4 milioi eurora igo da 27/2014 Legearen 36. artikuluaren 2. paragrafoan aipatutako film luzeen edo ikus-entzunezko lanen atzerriko ekoizpenengatik Kanarietan egindako gastuengatiko kenkariaren zenbatekoa.

    • 27/2014 Legearen 36. artikuluaren 2. atalan ezartzen den gastuaren gutxieneko zenbatekoari dagokionez, atzerriko produkzio baten produkzio ondoko edo animazioko zerbitzuak ematen direnean, Kanarietan egindako gastuetarako 200 000 euro izango da.

    • Azkenik, 27/2014 Legearen 36. artikuluaren 3. atalean aipatzen den kenkariaren gutxieneko zenbatekoa 900 000 eurokoa izango da arte eszenikoen eta musikalen zuzeneko ikuskizunen ekoizpenean eta erakusketan egindako gastuengatik, Kanarietan egindako gastuak direnean.

  • Sozietateen gaineko Zergari buruzko Legeak Kanarietan aplikatu beharreko pizgarrien eta enpresa-inbertsiorako pizgarrien ondoriozko kenkarien araubidea osatuz, 94 bis artikulu berri bat eransten zaio ekainaren 7ko 20/1991 Legeari, 2018ko azaroaren 7tik aurrera hasten diren zergaldietan ondorioak izan ditzan. Horren arabera, Kanarietan lan egiteko langile bat kontratatzen duten entitateek eskubidea izango dute zerga-araudian enplegua sortzeagatik ezartzen diren zerga-onurak baliatzeko, bertan ezartzen diren betekizunen arabera, eta onura horiek ehuneko 30 handituko dira. Aldaketa horren ondorioz, 27/2014 Legearen 37. artikuluko enplegua sortzeagatiko kenkarien aplikazioa sartu behar da, bai eta aipatutako 27/2014 Legearen 37. artikuluko kenkarien eta 38. artikuluko kenkarien gaineko ehuneko 30eko igoera ere, desgaitasuna duten langileentzako enplegua sortzeagatiko kenkariari buruzkoa bera.

  • 2018ko urtarrilaren 1etik aurrera hasten diren zergaldiei eraginez, xedapen gehigarri hamalaugarren berri bat gehitzen da, bis Sozietateen gaineko Zerga. Kanarietako Eremu Berezian sukurtsalak dituzten erakundeei zerga-baterakuntzako araubidea aplikatzea, uztailaren 6ko 19/1994 Legean; lege horrek ezartzen duenez, zerga-egoitza Espainian duten erakundeen Kanarietako Eremu Bereziko sukurtsalen kasuan, lege honen 43. artikuluan ezarritako karga-tasa berezia aplikatzeak ez die eragotziko entitate horiei talde fiskal bateko kide izatea, baldin eta talde fiskal horrek Sozietateen gaineko Zergari buruzko azaroaren 27ko 27/2014 Legearen VII. tituluko VI. kapituluan aurreikusitako zerga-baterakuntzako araubidea aplikatzen badu. Aurrekoa gorabehera, talde fiskal bateko kide den eta Kanarietako Eremu Bereziko sukurtsalari egotz dakiokeen entitatearen zerga-oinarriaren zatia ez da sartuko entitatearen banakako zerga-oinarrian talde fiskalaren zerga-oinarria zehazteko, eta aitorpen bereizia egingo da erregelamendu bidez zehazten diren baldintzetan.

  • 2018ko azaroaren 7tik aurrera hasten diren zergaldiei eraginez, Sozietateen gaineko Zergari buruzko 27/2014 Legearen hamalaugarren xedapen gehigarriaren 1. atala aldatzen da. Horren bidez, Kanarietako ekonomia- eta zerga-araubidea aldatzen duen uztailaren 6ko 19/1994 Legearen 76. artikuluaren 1. eta 2. apartatuetan ezarritako hobaria aplikatu behar zaien ontzi-enpresen kasuan, hobaririk gabeko errentei soilik dagokiena emaitza positibotzat hartuko dela ezartzen da. Eta Sozietateen gaineko Zergari buruzko azaroaren 27ko 27/2014 Legearen XVI. kapituluan ezarritako tona-kopuruaren arabera zergak araubide berezian ordaintzen dituzten ontzi-enpresen kasuan, ordainketa zatikatuak lege horren 114.1 artikuluan ezarritakoaren arabera lortutako zerga-oinarriaren zenbatekoaren gainean kalkulatuko dira (artikulu horrek zerga-oinarria finkatzeko arau berezia jasotzen du, ontzi bakoitzaren erregistro garbiaren tonen arabera).

    Bi kasuetan, gutxieneko ordainketa zatikatuaren arauak sartutako ordainketa zatikatuaren zehaztapenean izandako eragin negatiboa gainditzen da, kontuan hartu gabe enpresa horiek, hurrenez hurren, Erregistro Berezian inskribatutako itsasontzien ustiapenetik eratorritako errenten ehuneko 90eko hobaria aplika dezaketela, edo bestela, zerga-oinarria tonajearen araberako araubide bereziaren aipatutako arauen arabera zehaztu dezaketela.

  • Principales novedades introducidas por el Real Decreto 1074/2017 de 29 de diciembre en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, de 10 de julio:

    • Modificación de la regulación de la información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, se modifica el apartado 1 del artículo 13 del Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, aclarando el ámbito subjetivo de las entidades que han de aportar información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas. En este sentido, se aclara la inclusión, de los establecimientos permanentes en territorio español de entidades no residentes del grupo de la obligación de aportar la documentación recogida en el artículo 14 del Reglamento. Se suprime la circunstancia prevista en la anterior letra a) del apartado 1 del artículo 13 en cuanto a la obligación de aportar información.

      Así mismo, se incorpora la siguiente excepción, no existirá la obligación de aportar la información por las entidades dependientes o establecimientos permanentes en territorio español cuando el grupo multinacional haya designado para que presente la referida información a una entidad dependiente constitutiva del grupo que sea residente en un Estado miembro de la Unión Europea, o bien cuando la información haya sido ya presentada en su territorio de residencia fiscal por otra entidad no residente nombrada por el grupo como subrogada de la entidad matriz a efectos de dicha presentación. En el supuesto de que se trate de una entidad subrogada con residencia fiscal en un territorio fuera de la Unión Europea, deberá cumplir las condiciones previstas en el apartado 2 de la sección II del anexo III de la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011, relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva 77/799/CEE.

      Se introduce la siguiente matización, en el caso de qué existiendo varias entidades dependientes residentes en territorio español, una de ellas hubiera sido designada o nombrada por el grupo multinacional para presentar la información, será únicamente ésta la obligada a dicha presentación.

      Finalmente se incorpora las consecuencias ante la negativa de aportar la información estableciéndose qué si la entidad no residente se negara a suministrar todo o parte de la información correspondiente al grupo a la entidad residente en territorio español o al establecimiento permanente en territorio español, éstos presentarán la información de que dispongan y notificarán esta circunstancia a la Administración tributaria.

    • Modificación de la regulación de la información país por país. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016, se modifica la letra e) del apartado 2 del artículo 14 del Real Decreto 634/2015, incorporando entre la información a aportar, además del Importe de la cifra de capital, otros resultados no distribuidos en la fecha de conclusión del período impositivo.

    • Modificación de la regulación de las excepciones a la obligación de retener e ingresar a cuenta. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018 se modifican las letras u), y) y z) del artículo 61 del Real Decreto 634/2015, exceptuando de la obligación de retener respecto de las cantidades satisfechas por los fondos de pensiones abiertos como consecuencia del reintegro o movilización de participaciones de los fondos de pensiones inversores o de los planes de pensiones inversores, de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y en sus normas de desarrollo, así como en las rentas derivadas del reembolso o transmisión de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el artículo 79 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003. Finalmente, se exceptúa de la obligación de retener las remuneraciones y compensaciones por derechos económicos que perciban las entidades de contrapartida central por las operaciones de préstamo de valores realizadas en aplicación de lo previsto en el apartado 2 del artículo 82 del Real Decreto 878/2015, de 2 de octubre, sobre compensación, liquidación y registro de valores negociables representados mediante anotaciones en cuenta, sobre el régimen jurídico de los depositarios centrales de valores y de las entidades de contrapartida central y sobre requisitos de transparencia de los emisores de valores admitidos a negociación en un mercado secundario oficial. Asimismo, las entidades de contrapartida central tampoco estarán obligadas a practicar retención por las remuneraciones y compensaciones por derechos económicos que abonen como consecuencia de las operaciones de préstamo de valores a las que se refiere el párrafo anterior. Lo establecido anteriormente se entenderá sin perjuicio de la sujeción de las mencionadas rentas a la retención que corresponda, de acuerdo con la normativa reguladora del correspondiente impuesto personal del beneficiario de dichas rentas, la cual, cuando proceda, deberá practicar la entidad participante que intermedie en su pago a aquél, a cuyo efecto no se entenderá que efectúa una simple mediación de pago.

    • Modificación de la regulación de los sujetos obligados a de retener o a efectuar ingreso a cuenta. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018 se modifica el apartado 8 del artículo 62 del Real Decreto 634/2015, estableciéndose que en las operaciones realizadas en España por entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Económico Europeo que operen en España en régimen de libre prestación de servicios, estará obligada a practicar retención o ingreso a cuenta la entidad aseguradora. *Adaptación a la Ley del 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2018 se modifican diversos apartados del artículo 69 del Real Decreto 634/2015 para adaptarlos a la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en concreto establece respecto al procedimiento de compensación y abono de créditos exigibles frente a la Hacienda Pública que los activos por impuesto diferido correspondientes a dotaciones por deterioro de los créditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente, no adeudados con entidades de derecho público y cuya deducibilidad no se produzca por aplicación de lo dispuesto en el artículo 13.1.a) de la Ley del Impuesto, así como los derivados de los apartados 1 y 2 del artículo 14 de la Ley del Impuesto, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsión social y, en su caso, prejubilación, podrán convertirse en un crédito exigible frente a la Administración tributaria, en los términos establecidos en los apartados 1 y 2 del artículo 130 de la Ley del Impuesto.

    • Orden HAC/941/2018, de 5 de septiembre, por la que se modifican la Orden HFP/227/2017, de 13 de marzo, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, incorporó en la Disposición adicional única la posibilidad de manifestar la voluntad de destinar el 0,7 por ciento de la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades a subvencionar actividades de interés general consideradas de interés social, prevista en la disposición adicional centésima tercera de la Ley 6/2018, de 3 de julio. Esta opción, podrá ejercitarse por aquellos contribuyentes cuyo periodo impositivo finalice a partir de la entrada en vigor de la citada Ley 6/2018, de 3 de julio, marcando en el modelo 200 la casilla con número 00073 “Otras opciones” dentro del apartado “Otros caracteres” de la primera página de dicho modelo 200, o en el modelo 220 la casilla 069 “Otras opciones” incluida en el apartado de “Otros caracteres” de la primera página.»

    • Orden HAC/554/2019, de 26 de abril, por la que se aprueban los modelo 200 y 220 para 2018, mantiene estas casillas cambiando el literal de las mismas: “Opción del 0,7% de la cuota íntegra para fines sociales (DA 103ª Ley 6/2018)”.