Saltar ao contido principal

Como presentar unha declaración de exercicios anteriores

Dedución por actividades de innovación tecnolóxica de procesos de produción na cadea de valor da industria da automoción

O artigo 7 do Real Decreto-lei 23/2020, do 23 de xuño, en redacción dada pola disposición final oitava do Real Decreto-lei 34/2020, do 17 de novembro, con efectos para os períodos impositivos que se inicien dentro dos anos 2020 e 2021, establece que o porcentaxe de dedución ao que se refire a letra c) do artigo 35.2 da LIS (Lei do Imposto sobre Sociedades) incrementarase en 38 puntos porcentuais para os gastos efectuados en proxectos iniciados a partir do 25 de xuño de 2020 consistentes na realización de actividades de innovación tecnolóxica cuxo resultado sexa un avance tecnolóxico na obtención de novos procesos de produción na cadea de valor da industria da automoción ou melloras substanciais dos xa existentes.Así, increméntase esta dedución en función do tipo de contribuínte entre aqueles contribuíntes que teñan a consideración de pequenas e medianas empresas de acordo co disposto no anexo I do Regulamento (UE (Unión Europea)) n.º 651/2014 da Comisión, do 17 de xuño de 2014, e os que non. No caso dos contribuíntes que non teñan esa consideración, o incremento previsto será de 3 puntos porcentuais.

En consecuencia, de acordo coas normas anteriores, ás pequenas e medianas empresas aplicaráselles unha porcentaxe de dedución incrementada ao 50 por cento, e ás empresas que non teñen tal consideración, aplicaráselles a porcentaxe de dedución incrementada ao 15 por cento.Así mesmo, para a aplicación desta dedución, ademais de que a entidade obtivese un informe motivado, nos termos establecidos na letra a) do artigo 35.4 da LIS.

Liberdade de amortización en investimentos realizados na cadea de valor de mobilidade eléctrica, sostible ou conectada

A disposición final cuarta do Real Decreto-lei 23/2020, do 23 de xuño, introduciu a disposición adicional décimo sexta na LIS, que recolle un novo suposto de liberdade de amortización en investimentos realizados na cadea de valor de mobilidade eléctrica, sostible ou conectada. Neste sentido, a disposición adicional décimo sexta na LIS, na súa redacción dada polo Real Decreto-lei 34/2020, recolle o incentivo fiscal de liberdade de amortización en investimentos realizados na cadea de valor de mobilidade eléctrica, sostible ou conectada para as investimentos realizados nos períodos impositivos que conclúan entre o 2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021.Desta forma, poderán amortizarse libremente os investimentos en elementos novos do inmobilizado material que impliquen a sensorización e monitorización da cadea produtiva, así como a implantación de sistemas de fabricación baseados en plataformas modulares ou que reduzan o impacto ambiental, afectos ao sector industrial de automoción, postos a disposición do contribuínte e que entren en funcionamento entre o 2 de abril de 2020 e o 30 de xuño de 2021, sempre que, durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, a equipo medio total da entidade mantéñase respecto do equipo medio do ano 2019.Débese ter en conta que a contía máxima do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

Ademais, para a aplicación deste suposto de liberdade de amortización, os contribuíntes deberán achegar informe motivado emitido polo Ministerio de Industria, Comercio e Turismo para cualificar o investimento do contribuínte como apta.O devandito informe terá carácter vinculante para a Administración tributaria.

Este novo suposto de liberdade de amortización regulado na disposición adicional décimo sexta da LIS é incompatible co suposto de liberdade de amortización establecido no artigo 102 da LIS para as entidades de reducida dimensión, polo que estas entidades terán que optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais.

Dedución por investimentos en producións cinematográficas

Producións cinematográficas españolas (artigo 36.1 do LIS)

O Real Decreto-lei 17/2020, do 5 de maio, modifica a definición de producións cinematográficas e permite que ata o 31 de agosto de 2020 (este prazo se amplía ata o 31 de xaneiro de 2021, segundo establece o apartado primeiro da Orde CUD/807/2020, do 27 de agosto) considérense tamén estrea comercial dunha película, sen que esta perda a súa condición de película cinematográfica, resultando aplicable a dedución por investimentos en producións cinematográficas españolas regulada no artigo 36.1 do LIS, que se leve a cabo a través da televisión e plataformas que ofrezan contidos en «streaming» (a través de servizos de comunicación audiovisual televisiva, así como de servizos de comunicación electrónica que difundan canles de televisión ou de servizos de catálogos de programas).

Ademais, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2020, a disposición final primeira do citado Real Decreto-lei 17/2020 introduce cambios na dedución por investimentos en producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental regulada no artigo 36.1 do LIS, modificando os seus requisitos e incrementando as porcentaxes e os seus límites máximos:

    • Amplíase o ámbito de aplicación da dedución podendo realizarse tamén o investimento en curtametraxes (ata o 31 de decembro de 2019, só en longametraxes) cinematográficos e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental.

    • Modifícase un dos requisitos da dedución, establecéndose que se entregue (ata o 31 de decembro de 2019, esíxese o depósito) unha copia nova e en perfecto estado da produción na Filmoteca Española ou a filmoteca oficialmente recoñecida pola respectiva Comunidade Autónoma.

    • Elévanse as porcentaxes de dedución aplicables ao produtor da obra:

      • Ata o 31-12-2019:

        30 por cento respecto do primeiro millón de base da dedución.

      • A partir de 1-1-2020:

        30 por cientorespecto do primeiro millón de base da dedución.

        25 por cento sobre o exceso do devandito importe.

    • Modifícase a base a dedución pasando o seu importe máximo de 3 millóns a 10 millóns de euros.

    • Modifícanse as porcentaxes nos que se eleva o límite do 50 por cento do custo de produción establecido para o importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas polo contribuínte.

Producións cinematográficas estranxeiras (artigo 36.2 do LIS)

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2020, a disposición final primeira do citado Real Decreto-lei 17/2020 introduce cambios na dedución por investimentos en producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais regulada no artigo 36.2 do LIS, modificando os seus requisitos e incrementando as porcentaxes e os seus límites máximos:

    • Modifícase o ámbito de aplicación da dedución establecéndose que terán dereito a esta dedución polos gastos realizados en territorio español, os produtores rexistrados no Rexistro Administrativo de Empresas Cinematográficas do Instituto da Cinematografía e das Artes Audiovisuais que se encarguen da execución dunha produción estranxeira de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada.

    • Elévanse as porcentaxes de dedución aplicables:

      • Ata o 31-12-2019:

        20 por cento.

      • A partir de 1-1-2020:

        30 por cento respecto do primeiro millón de base da dedución.

        25 por cento sobre o exceso do devandito importe.

    • A esixencia para aplicar esta dedución de que os gastos mínimos realizados en territorio español sexan polo menos, de 1 millón de euros, excepciónase para os gastos de preproducción e posproducción destinados a animación e efectos visuais realizados en territorio español, establecendo o devandito límite en 200.000 euros.

    • Modifícase a base a dedución pasando o seu importe máximo de 3 millóns a 10 millóns de euros.

      Posteriormente, con efectos tamén para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2020, a disposición final quinta do Real Decreto-lei 34/2020, do 17 de novembro, modifica o artigo 36.2 do LIS coa finalidade de adaptar a dedución por investimentos en producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais á Comunicación da Comisión Europea sobre axuda estatal ás obras cinematográficas e outras producións do sector audiovisual:

    • Incorpórase a fase de produción para a aplicación do incentivo nas producións de animación e mantense a aplicación do devandito incentivo á execución en España da parte das producións internacionais relacionada cos efectos visuais.

    • Establécese que, en elsupuesto de producións de animación, os gastos realizados en territorio español serán, polo menos de 200.00 euros.

    • Establécese unha nova porcentaxe do 30 por cento cando o produtor se encargue da execución de servizos de efectos visuais e os gastos realizados en territorio español sexan inferiores a 1 millón de euros.O importe desta dedución non poderá superar o importe que establece o Regulamento (UE) 1407/2013 da Comisión, do 18 de decembro de 2013, relativo á aplicación dos artigos 107 e 108 do Tratado de Funcionamento da UniónEuropea ás axudas de minimis

Dedución por creación de emprego

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien o 1 de xaneiro de 2019, a disposición derrogatoria única do Real Decreto-lei 28/2018, do 28 de decembro, para a revalorización das pensións públicas e outras medidas urxentes en materia social, laboral e de emprego, derroga o artigo 4 da Lei 3/2012, do 6 de xullo, de Medidas Urxentes para a Reforma do Mercado Laboral, que establecía a posibilidade de asinar contratos de traballo por tempo indefinido de apoio aos emprendedores.

Non obstante, a disposición transitoria sexta do citado Real Decreto-lei 28/2018 establece que os contratos de traballo por tempo indefinido de apoio aos emprendedores celebrados ata o 31 de decembro de 2018, se consideran válidos e continuarán rexéndose pola normativa vixente no momento da súa celebración, así como no seu caso os incentivos correspondentes.

Polo tanto, os contratos subscritos durante 2018 xerarán o dereito a aplicar a dedución por creación de emprego do artigo 37 do LIS.Esta dedución, segundo o previsto no artigo 37 do LIS, practicarase na cota íntegra do período impositivo correspondente á finalización do período de proba dun ano esixido no correspondente tipo de contrato.

En consecuencia, se o contrato se subscribiu validamente en 2018 e o período de proba finaliza nun ano poderase aplicar esta dedución na cota íntegra do exercicio 2019, no caso de que o período impositivo coincida co ano natural.

Respecto ao exercicio 2020, non poderá xerarse o dereito a aplicar esta dedución xa que a partir de 1 de xaneiro de 2019 non pode subscribirse este tipo de contratos.

Autoridades portuarias

Na disposición final sexta do Real Decreto-lei 26/2020, do 7 de xullo, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2020 que non concluísen a 9 de xullo de 2020 (data de entrada en vigor deste Real Decreto-Lei), introdúcense as seguintes modificacións en relación co réxime fiscal previsto para as Autoridades portuarias:

  • Elimínase ás autoridades portuarias da enumeración das entidades parcialmente exentas do artigo 9.3 da LIS. Desta forma, as Autoridades portuarias deixan de aplicar o réxime fiscal das entidades parcialmente exentas regulado no Capítulo XIV do Título VII da LIS, pasando a tributar polo réxime xeral do Imposto sobre Sociedades.

    Elimínase tamén a referencia que se lles facía na letra a) do artigo 110 da LIS, sobre a clase de ingresos que se considera que non proceden da realización de actividades económicas.

  • Introdúcese no artigo 38 bis da LIS unha nova dedución na cota íntegra pola que as Autoridades portuarias poden deducir desta:

    • Os investimentos e gastos relacionados con determinadas infraestruturas, servizos, actuacións, accesos, plans de seguridade e protección e instalacións.

    • Os investimentos e gastos realizados para a construción, substitución ou mellora das infraestruturas dos portos marítimos, para a construción, substitución ou mellora das infraestruturas de acceso a estes ou para as actividades de dragado nos termos establecidos no capítulo I e nos artigos 56 ter e 56 quater do Regulamento (UE) Nº 651/2014, da Comisión, do 17 de xuño de 2014, polo que se declaran determinadas categorías de axudas compatibles co mercado interior.

    • Os investimentos que superen os albores establecidos nas letras e) e f) do artigo 4.1 do Regulamento (UE) Nº 651/2014 poderán deducirse na medida que a Comisión Europea declarase a súa compatibilidade co mercado interior de conformidade e se cumpran as condicións establecidas pola Comisión na Decisión correspondente.

  • En relación coa nova dedución do artigo 38 bis da LIS, establécese no artigo 15 n) da LIS un novo suposto de gasto non deducible, segundo o cal non serán deducibles aqueles gastos que sexan obxecto da dedución regulada no devandito artigo 38 bis da LIS, incluídos os correspondentes á amortización dos activos cuxo investimento xerase o dereito á mencionada dedución.

Deducibilidad de perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores en empresas de reducida dimensión

O Real Decreto-lei 35/2020, do 22 de decembro, establece no seu artigo 14 que os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades que cumpran as condicións do artigo 101 da LIS para ser considerados empresas de reducida dimensión, nos períodos impositivos que se inicien no ano 2020 e no ano 2021 poderán deducir, nos devanditos períodos, as perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores cando transcorran tres meses dende o vencemento da obriga a que se refire a letra a) do artigo 13.1 da LIS.

Desta forma, para as empresas de reducida dimensión redúcese o prazo establecido para poder deducir as perdas por deterioración dos créditos derivadas das posibles insolvencias de debedores, pasando de 6 meses a 3 meses, o tempo que se esixe que transcorrese entre o vencemento da obriga e a devindicación do imposto.

Asimetrías híbridas

O Real Decreto-lei 4/2021, do 9 de marzo, introduce con efecto para períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2020 e que non concluísen á entrada en vigor deste Real Decreto-lei, un novo artigo 15 bis na LIS, co obxecto de traspoñer a Directiva (UE) 2016/1164 do Consello, do 12 de xullo de 2016 no relativo ás asimetrías híbridas que teñen lugar entre España e outros Estados Membros e entre España e terceiros países ou territorios.

Este Real Decreto-Lei 4/2021, traspón unha «norma primaria», entendida como a solución que se considera apropiada para anular os efectos fiscais da asimetría híbrida, e unha «norma secundaria» que será aplicable cando non se aplique a primeira, xa sexa porque exista discrepancia na transposición e aplicación da Directiva aínda que todos os Estados membros actuasen de conformidade con ela ou porque na asimetría híbrida participe un terceiro país ou territorio que non teña preceptos para neutralizar os efectos de tales asimetrías.

Finalmente, o Real Decreto-lei derroga o artigo 15 j) da LIS.

Réxime fiscal de Canarias

  • Na disposición final primeira do Real Decreto-lei 34/2020, do 17 de novembro modifícase o ámbito temporal contido no artigo 27.11 relativo aos investimentos anticipados e no artigo 29.2 que regula a autorización da inscrición no Rexistro oficial de Entidades da Zona Especial Canaria (ZEC) da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal de Canarias, establecéndose como data límite o 31 de decembro de 2021.

  • A disposición final segunda do Real Decreto-lei 39/2020, do 29 de decembro, introduce unha nova disposición transitoria oitava na Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal de Canarias, paira ampliar os prazos vinculados á Reserva para Investimentos en Canarias.

    Para estes efectos, o prazo máximo de tres anos ao que se refire o artigo 27.4 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, será de catro anos para as cantidades destinadas á reserva para investimentos en Canarias dotada, nos termos sinalados na súa normativa reguladora, con beneficios obtidos en períodos impositivos iniciados no ano 2016.

    Ademais, o prazo a que fai referencia o parágrafo primeiro do artigo 27.11 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, será de catro anos para as investimentos anticipados materializados en 2017.

  • A Disposición final terceira do Real Decreto-lei 12/2021 modifica a disposición adicional décimo cuarta de a Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal de Canarias, establecendo que, con efectos para os períodos impositivos que se inicien durante o ano 2020, elevando os límites das deducións por investimentos en producións cinematográficas, series audiovisuais e espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais realizadas en Canarias.Deste modo, o importe da dedución por investimentos en producións españolas de longametraxes e curtametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental a que se refire o apartado 1 do artigo 36 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, non poderá ser superior a 12,4 millóns de euros cando se trate de producións realizadas en Canarias.

    Por outro lado, o importe da dedución por gastos realizados en territorio español por producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais a que se refire o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014 non poderá ser superior a 12,4 millóns de euros cando se trate de gastos realizados na Canarias.

BREXIT

O 31 de xaneiro de 2020 produciuse a saída efectiva de Reino Unido da Unión Europea.

O Acordo de Retirada considera un período transitorio ata o 31 de decembro de 2020, durante o que se continuou aplicando a lexislación comunitaria no Reino Unido en relación ao mercado interior, unión aduaneira e as políticas comunitarias.A Unión Europea tratou ao Reino Unido coma se fose un Estado membro, agás no referente á súa participación nas institucións da UE e nas estruturas de goberno.En particular, durante ese período, non foi necesario realizar formalidades aduaneiras.

O período transitorio finalizou o 31 de decembro de 2020.

A aprobación da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades e do Regulamento que a desenvolve, aprobado polo Real Decreto 634/2015, do 10 de xullo, supuxo unha revisión total da figura do Imposto sobre Sociedades.A continuación, enuméranse as novidades que afectan especificamente a liquidación do Imposto sobre Sociedades en 2019 como consecuencia das modificacións normativas en vigor no devandito exercicio:

  • Excepcionalmente, segundo o establecido no Real Decreto Lei 19/ 2020, do 05 de maio, para o exercicio 2019 o prazo de formulación e aprobación das contas anuais, e demais documentos legalmente obrigatorios, para a declaración do Imposto sobre Sociedades 2019, é de tres meses a contar dende o 1 de xuño de 2020.Ademais, redúcese de tres a dous meses o prazo para aprobar as contas anuais dende a formulación e harmonízase o devandito prazo para todas as sociedades, sexan ou non cotizadas, de modo que todas deberán ter as contas aprobadas dentro dos dez primeiros meses do exercicio.

    Os contribuíntes que se axusten, para a formulación e aprobación das contas anuais do exercicio 2019, ao disposto nos artigos 40 e 41 do RD-lei 8/2020, do 17 de marzo, presentarán a declaración do Imposto para o período impositivo correspondente ao devandito exercicio no prazo previsto no apartado 1 do artigo 124 do LIS (segundo regula o artigo 12 RD-lei 19/2020).Se á finalización do prazo previsto no parágrafo anterior as contas anuais non terían sido aprobadas, a declaración realizarase coas contas anuais dispoñibles, entendéndose por estas:

    • Para as sociedades anónimas cotizadas, as contas anuais auditadas a que se refire a letra a) do artigo 41.1 do mencionado RD-lei 8/2020.
    • Para o resto de contribuíntes, as contas anuais auditadas ou, no seu defecto, as contas anuais formuladas polo órgano correspondente, ou a falta destas últimas, a contabilidade dispoñible levada de acordo co previsto no Código de Comercio ou co establecido nas normas polas que se rexan.

    Se a autoliquidación do Imposto conforme ás contas anuais aprobadas difire da presentada no prazo ordinario de declaración, presentarán unha nova autoliquidación con prazo ata o 30 de novembro de 2020, que poderá ser:

    • Nova declaración complementaria: Se dela resultase unha cantidade a ingresar superior ou unha cantidade a devolver inferior á derivada da autoliquidación efectuada.Esta declaración devindicará xuros de mora (dende o día seguinte á finalización do prazo previsto no artigo 124.1 do LIS) pero non a recarga por declaración extemporánea sen requirimento previo.
    • Nova declaración no resto de casos: Nos casos nos que a nova declaración non teña a consideración de complementaria, esta producirá efectos dende a súa presentación, sen que resulte de aplicación o disposto no artigo 120.3 da LGT, e nos artigos 126 e seguintes do Regulamento Xeral aprobado por Real Decreto 1065/2007, do 27 de xullo, nin se limiten as facultades da Administración para verificar ou comprobar a primeira e a nova autoliquidación.

    Non resultará de aplicación respecto da nova autoliquidación as limitacións á rectificación das opcións a que se refire o artigo 119.3 da LGT.

  • Para os períodos impositivos iniciados a partir de 10 de novembro de 2018, engádese unha nova letra m) ao artigo 15 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, pola Disposición final primeira do Real Decreto-Lei 17/2018, do 8 de novembro.Regúlase un novo suposto de gasto fiscalmente non deducible ao establecerse que non terá a consideración de gasto fiscalmente deducible a débeda tributaria do Imposto sobre Transmisións Patrimoniais e Actos Xurídicos Documentados, modalidade Actos Xurídicos Documentados, documentos notariais, cando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria nos que o suxeito pasivo sexa prestamista.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018 modifícase a disposición adicional cuarta, dedución por investimentos en Canarias da Lei 19/1994, do 6 de xullo, elevándose o límite conxunto sobre a cota nas illas de La Palma, La Gomera e El Hierro de modo que o tope mínimo do 80 % se incrementará ao 100 % e o diferencial mínimo de 35 puntos pasa a 45 puntos porcentuais cando a normativa comunitaria de axudas de estado así o permita e se trate de investimentos contemplados na Lei 2/2016, de 27 de setembro e demais leis de medidas para a ordenación da actividade económica destas illas.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018 modifícase a disposición adicional décimo cuarta, límites das deducións por investimentos en producións cinematográficas, series audiovisuais e espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais realizadas en Canarias, da Lei 19/1994, do 6 de xullo, incorporando as seguintes novidades:

    • Increméntase o importe da dedución por investimentos en producións españolas de longametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental a que se refire o apartado 1 do artigo 36 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, que pasa de 4,5 a 5,4 millóns de euros cando se trate de producións realizadas en Canarias.

    • Igualmente, elévase de 4,5 a 5,4 millóns de euros o importe da dedución por gastos realizados en Canarias por producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais a que se refire o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014.

    • Con respecto ao importe mínimo de gasto que establece o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014, en caso de execución de servizos de post-produción ou animación dunha produción estranxeira, este queda fixado para os gastos realizados en Canarias en 200.000 euros.

    • Por último, o importe mínimo da dedución por gastos realizados na produción e exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais a que se refire o apartado 3 do artigo 36 da Lei 27/2014 fíxase en 900.000 euros cando se trate de gastos realizados en Canarias.

  • Completando o réxime de deducións por incentivos e estímulos ao investimento empresarial da Lei do Imposto sobre Sociedades aplicables en Canarias engádese, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018, un novo artigo 94 bis, na Lei 20/1991, do 7 de xuño, polo que aquelas entidades que contraten un traballador para realizar a súa actividade en Canarias terán dereito ao desfrute dos beneficios fiscais, que por creación de emprego se establezan pola normativa fiscal conforme aos requisitos que nela se establezan, incrementándoos nun 30 por cento.Esta modificación supón incluír a aplicación das deducións por creación de emprego do artigo 37 da Lei 27/2014 e o incremento que tampouco existía do 30 por cento sobre as contías deducibles tanto das deducións do artigo 37 como das do artigo 38 relativo á dedución por creación de emprego para traballadores con discapacidade da citada Lei 27/2014.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2018 engádese unha nova disposición adicional décimo cuarta bis Imposto sobre Sociedades.Aplicación do réxime de consolidación fiscal a entidades con sucursais na Zona Especial Canaria na Lei 19/1994, de 6 de julio,donde establécese que a aplicación do tipo de gravame especial establecido o artigo 43 desta Lei no caso de sucursais da Zona Especial Canaria de entidades con residencia fiscal en España non impedirá ás devanditas entidades formar parte dun grupo fiscal que aplique o réxime de consolidación fiscal previsto no Capítulo VI do Título VII da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.Sinalándose, que non obstante o anterior, a parte da base impoñible da entidade que forme parte dun grupo fiscal e que sexa atribuíble á sucursal da Zona Especial Canaria non se incluirá na base impoñible individual da entidade para os efectos da determinación da base impoñible do grupo fiscal, sendo obxecto de declaración separada nos termos que regulamentariamente se determinen.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018 modifícase o apartado 1 da disposición adicional décimo cuarta da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, establecéndose que no caso de Empresas Navieiras ás que resulte de aplicación a bonificación establecida no artigo 76, apartados 1 e 2, da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal de Canarias, tomarase como resultado positivo o correspondente exclusivamente a rendas non bonificadas.E que no caso das Empresas Navieiras que tributan polo Réxime Especial en función da Tonelaxe establecida no Capítulo XVI da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, os pagamentos fraccionados se calcularán sobre o importe da base impoñible obtida conforme ao establecido no artigo 114.1 da devandita Lei (que contén a regra especial de fixación da base impoñible en función das toneladas de rexistro neto de cada buque).

    En ambos os dous casos sálvase o impacto negativo na determinación do pagamento fraccionado que introducira a regra do pagamento fraccionado mínimo sen considerar que estas empresas poden aplicar, respectivamente, ben unha bonificación do 90 por cento das rendas que deriven da explotación de buques inscritos no Rexistro Especial, ou ben determinar a súa base impoñible segundo as citadas regras do Réxime especial en función da Tonelaxe.

A continuación, enuméranse as novidades que afectan especificamente a liquidación do Imposto sobre Sociedades en 2018 como consecuencia das modificacións normativas en vigor no devandito exercicio:

  • Para os períodos impositivos iniciados a partir de 10 de novembro de 2018, engádese unha nova letra m) ao artigo 15 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, pola Disposición final primeira do Real Decreto-Lei 17/2018, do 8 de novembro.Regúlase un novo suposto de gasto fiscalmente non deducible ao establecerse que non terá a consideración de gasto fiscalmente deducible a débeda tributaria do Imposto sobre Transmisións Patrimoniais e Actos Xurídicos Documentados, modalidade Actos Xurídicos Documentados, documentos notariais, cando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria nos que o suxeito pasivo sexa prestamista.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018 modifícase a disposición adicional cuarta, dedución por investimentos en Canarias da Lei 19/1994, do 6 de xullo, elevándose o límite conxunto sobre a cota nas illas de La Palma, La Gomera e El Hierro de modo que o tope mínimo do 80 % se incrementará ao 100 % e o diferencial mínimo de 35 puntos pasa a 45 puntos porcentuais cando a normativa comunitaria de axudas de estado así o permita e se trate de investimentos contemplados na Lei 2/2016, de 27 de setembro e demais leis de medidas para a ordenación da actividade económica destas illas.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018 modifícase a disposición adicional décimo cuarta, límites das deducións por investimentos en producións cinematográficas, series audiovisuais e espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais realizadas en Canarias, da Lei 19/1994, do 6 de xullo, incorporando as seguintes novidades:

    • Increméntase o importe da dedución por investimentos en producións españolas de longametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental a que se refire o apartado 1 do artigo 36 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, que pasa de 4,5 a 5,4 millóns de euros cando se trate de producións realizadas en Canarias.

    • Igualmente, elévase de 4,5 a 5,4 millóns de euros o importe da dedución por gastos realizados en Canarias por producións estranxeiras de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais a que se refire o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014.

    • Con respecto ao importe mínimo de gasto que establece o apartado 2 do artigo 36 da Lei 27/2014, en caso de execución de servizos de post-produción ou animación dunha produción estranxeira, este queda fixado para os gastos realizados en Canarias en 200.000 euros.

    • Por último, o importe mínimo da dedución por gastos realizados na produción e exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas e musicais a que se refire o apartado 3 do artigo 36 da Lei 27/2014 fíxase en 900.000 euros cando se trate de gastos realizados en Canarias.

  • Completando o réxime de deducións por incentivos e estímulos ao investimento empresarial da Lei do Imposto sobre Sociedades aplicables en Canarias engádese, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018, un novo artigo 94 bis, na Lei 20/1991, do 7 de xuño, polo que aquelas entidades que contraten un traballador para realizar a súa actividade en Canarias terán dereito ao desfrute dos beneficios fiscais, que por creación de emprego se establezan pola normativa fiscal conforme aos requisitos que nela se establezan, incrementándoos nun 30 por cento.Esta modificación supón incluír a aplicación das deducións por creación de emprego do artigo 37 da Lei 27/2014 e o incremento que tampouco existía do 30 por cento sobre as contías deducibles tanto das deducións do artigo 37 como das do artigo 38 relativo á dedución por creación de emprego para traballadores con discapacidade da citada Lei 27/2014.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2018 engádese unha nova disposición adicional décimo cuarta bis Imposto sobre Sociedades.Aplicación do réxime de consolidación fiscal a entidades con sucursais na Zona Especial Canaria na Lei 19/1994, de 6 de julio,donde establécese que a aplicación do tipo de gravame especial establecido o artigo 43 desta Lei no caso de sucursais da Zona Especial Canaria de entidades con residencia fiscal en España non impedirá ás devanditas entidades formar parte dun grupo fiscal que aplique o réxime de consolidación fiscal previsto no Capítulo VI do Título VII da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades.Sinalándose, que non obstante o anterior, a parte da base impoñible da entidade que forme parte dun grupo fiscal e que sexa atribuíble á sucursal da Zona Especial Canaria non se incluirá na base impoñible individual da entidade para os efectos da determinación da base impoñible do grupo fiscal, sendo obxecto de declaración separada nos termos que regulamentariamente se determinen.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 7 de novembro de 2018 modifícase o apartado 1 da disposición adicional décimo cuarta da Lei 27/2014, do Imposto sobre Sociedades, establecéndose que no caso de Empresas Navieiras ás que resulte de aplicación a bonificación establecida no artigo 76, apartados 1 e 2, da Lei 19/1994, do 6 de xullo, de modificación do Réxime Económico e Fiscal de Canarias, tomarase como resultado positivo o correspondente exclusivamente a rendas non bonificadas.E que no caso das Empresas Navieiras que tributan polo Réxime Especial en función da Tonelaxe establecida no Capítulo XVI da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades, os pagamentos fraccionados se calcularán sobre o importe da base impoñible obtida conforme ao establecido no artigo 114.1 da devandita Lei (que contén a regra especial de fixación da base impoñible en función das toneladas de rexistro neto de cada buque).

    En ambos os dous casos sálvase o impacto negativo na determinación do pagamento fraccionado que introducira a regra do pagamento fraccionado mínimo sen considerar que estas empresas poden aplicar, respectivamente, ben unha bonificación do 90 por cento das rendas que deriven da explotación de buques inscritos no Rexistro Especial, ou ben determinar a súa base impoñible segundo as citadas regras do Réxime especial en función da Tonelaxe.

  • Principais novidades introducidas polo Real Decreto 1074/2017 do 29 de decembro no Regulamento do Imposto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto 634/2015, do 10 de xullo:

    • Modificación da regulación da información e documentación sobre entidades e operacións vinculadas.Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2016, modifícase o apartado 1 do artigo 13 do Real Decreto 634/2015, do 10 de xullo, aclarando o ámbito subxectivo das entidades que han de achegar información e documentación sobre entidades e operacións vinculadas.Neste sentido, aclárase a inclusión, dos establecementos permanentes en territorio español de entidades non-residentes do grupo da obriga de achegar a documentación recollida no artigo 14 do Regulamento.Suprímese a circunstancia prevista na anterior letra a) do apartado 1 do artigo 13 en canto á obriga de achegar información.

      Así mesmo, incorpórase a seguinte excepción, non existirá a obriga de achegar a información polas entidades dependentes ou establecementos permanentes en territorio español cando o grupo multinacional designe para que presente a referida información a unha entidade dependente constitutiva do grupo que sexa residente nun Estado membro da Unión Europea, ou ben cando a información sexa xa presentada no seu territorio de residencia fiscal por outra entidade non residente nomeada polo grupo como subrogada da entidade matriz para os efectos da devandita presentación.No suposto de que se trate dunha entidade subrogada con residencia fiscal nun territorio fóra da Unión Europea, deberá cumprir as condicións previstas no apartado 2 da sección II do anexo III da Directiva 2011/16/UE do Consello, do 15 de febreiro de 2011, relativa á cooperación administrativa no ámbito da fiscalidade e pola que se derroga a Directiva 77/799/CEE.

      Introdúcese a seguinte matización, no caso de que existindo varias entidades dependentes residentes en territorio español, unha delas tería sido designada ou nomeada polo grupo multinacional para presentar a información, será unicamente esta a obrigada á devandita presentación.

      Finalmente incorpórase as consecuencias ante a negativa de achegar a información establecéndose que se a entidade non residente se negase a subministrar todo ou parte da información correspondente ao grupo á entidade residente en territorio español ou ao establecemento permanente en territorio español, estes presentarán a información de que dispoñan e notificarán esta circunstancia á Administración tributaria.

    • Modificación da regulación da información país por país.Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2016, modifícase a letra e) do apartado 2 do artigo 14 do Real Decreto 634/2015, incorporando entre a información a achegar, ademais do Importe da cifra de capital, outros resultados non distribuídos na data de conclusión do período impositivo.

    • Modificación da regulación das excepcións á obriga de reter e ingresar a conta.Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2018 modifícanse as letras ou), e) e z) do artigo 61 do Real Decreto 634/2015, exceptuando da obriga de reter respecto das cantidades satisfeitas polos fondos de pensións abertos como consecuencia do reintegro ou mobilización de participacións dos fondos de pensións investidores ou dos plans de pensións investidores, de acordo co establecido no texto refundido da Lei de Regulación dos Plans e Fondos de Pensións, aprobado por Real Decreto Lexislativo 1/2002, de 29 de novembro, e nas súas normas de desenvolvemento, así como nas rendas derivadas do reembolso ou transmisión de participacións ou accións nos fondos e sociedades regulados polo artigo 79 do Regulamento de desenvolvemento da Lei 35/2003.Finalmente, exceptúase da obriga de reter as remuneracións e compensacións por dereitos económicos que perciban as entidades de contrapartida central polas operacións de préstamo de valores realizadas en aplicación do previsto no apartado 2 do artigo 82 do Real Decreto 878/2015, do 2 de outubro, sobre compensación, liquidación e rexistro de valores negociables representados mediante anotacións en conta, sobre o réxime xurídico dos depositarios centrais de valores e das entidades de contrapartida central e sobre requisitos de transparencia dos emisores de valores admitidos a negociación nun mercado secundario oficial.Así mesmo, as entidades de contrapartida central tampouco estarán obrigadas a practicar retención polas remuneracións e compensacións por dereitos económicos que aboen como consecuencia das operacións de préstamo de valores ás que se refire o parágrafo anterior.O establecido anteriormente entenderase sen prexuízo da suxeición das mencionadas rendas á retención que corresponda, de acordo coa normativa reguladora do correspondente imposto persoal do beneficiario das devanditas rendas, a cal, cando proceda, deberá practicar a entidade participante que intermedie no seu pagamento a aquel, para cuxo efecto non se entenderá que efectúa unha simple mediación de pagamento.

    • Modificación da regulación dos suxeitos obrigados a de reter ou a efectuar ingreso a conta.Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2018 modifícase o apartado 8 do artigo 62 do Real Decreto 634/2015, establecéndose que nas operacións realizadas en España por entidades aseguradoras domiciliadas noutro Estado membro do Espazo Económico Europeo que operen en España en réxime de libre prestación de servizos, estará obrigada a practicar retención ou ingreso a conta a entidade aseguradora.*Adaptación á Lei do 27/2014, do Imposto sobre Sociedades.Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2018 modifícanse diversos apartados do artigo 69 do Real Decreto 634/2015 para adaptalos á Lei do Imposto sobre Sociedades e en concreto establece respecto ao procedemento de compensación e abono de créditos esixibles fronte á Facenda Pública que os activos por imposto diferido correspondentes a dotacións por deterioración dos créditos ou outros activos derivadas das posibles insolvencias dos debedores non vinculados co contribuínte, non debidos con entidades de dereito público e cuxa deducibilidad non se produza por aplicación do disposto no artigo 13.1.a) da Lei do Imposto, así como os derivados dos apartados 1 e 2 do artigo 14 da Lei do Imposto, correspondentes a dotacións ou achegas a sistemas de previsión social e, se é o caso, prexubilación, poderán converterse nun crédito esixible fronte á Administración tributaria, nos termos establecidos nos apartados 1 e 2 do artigo 130 da Lei do Imposto.

    • Orde HAC/941/2018, do 5 de setembro, pola que se modifican a Orde HFP/227/2017, do 13 de marzo, pola que se aproba o modelo 202 para efectuar os pagamentos fraccionados a conta do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda de non Residentes, incorporou na Disposición adicional única a posibilidade de manifestar a vontade de destinar o 0,7 por cento da cota íntegra do Imposto sobre Sociedades a subvencionar actividades de interese xeral consideradas de interese social, prevista na disposición adicional centésimo terceira da Lei 6/2018, do 3 de xullo.Esta opción, poderá exercitarse por aqueles contribuíntes cuxo período impositivo finalice a partir da entrada en vigor da citada Lei 6/2018, do 3 de xullo, marcando no modelo 200 a casa con número 00073 “Outras opcións” dentro do apartado “Outros carácteres” da primeira páxina do devandito modelo 200, ou no modelo 220 a casa 069 “Outras opcións” incluída no apartado de “Outros carácteres” da primeira páxina.

    • Orde HAC/554/2019, do 26 de abril, pola que se aproban os modelo 200 e 220 para 2018, mantén estas casas cambiando o literal destas:“Opción do 0,7% da cota íntegra para fins sociais (DÁ 103ª Lei 6/2018)”.

As novidades que afectan especificamente a liquidación do Imposto sobre Sociedades en 2017 son as seguintes:

  • As sociedades civís que teñan obxecto mercantil consideraranse contribuíntes do Imposto sobre Sociedades a partir do 1 de xaneiro de 2016.

  • O inmobilizado intanxible amortizarase atendendo á súa vida útil.Cando esta non poida considerarse de xeito fiable, a amortización será deducible co límite anual máximo da veinteava parte do seu importe.Desaparece a diferenciación entre intanxibles de vida útil definida e indefinida.

  • Fondo de comercio: é fiscalmente deducible a súa amortización co límite anual máximo da veinteava parte do seu importe.

  • En períodos impositivos que se inicien a partir do 1-1-2017 non serán deducibles:

    1. As perdas por deterioración do inmobilizado material, investimentos inmobiliarios e inmobilizado intanxible (incluído o fondo de comercio).

    2. As perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades respecto da que se dean as seguintes circunstancias:

      1. que, no período impositivo en que se rexistre a deterioración, non se cumpra o requisito establecido na letra a) do apartado 1 do artigo 21 desta Lei, e
      2. que, en caso de participación no capital ou nos fondos propios de entidades non-residentes en territorio español, no devandito período impositivo se cumpra o requisito establecido na letra b) do apartado 1 do citado artigo.

    3. As perdas por deterioración dos valores representativos de débeda.

      As perdas por deterioración indicadas serán deducibles nos termos establecidos no artigo 20 do LIS.No suposto previsto na letra b) anterior, aquelas serán deducibles sempre que as circunstancias sinaladas se dean durante o ano anterior ao día en que se produza a transmisión ou baixa da participación.

  • Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2017, non serán deducibles as diminucións de valor orixinadas por aplicación do criterio do valor razoable correspondentes a valores representativos das participacións no capital ou nos fondos propios de entidades a que se refire a letra K do artigo 15 LIS, que se imputen na conta de perdas e ganancias, salvo que, con carácter previo, se integrase na base impoñible, se é o caso, un incremento de valor correspondente a valores homoxéneos do mesmo importe.

  • Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2017, as variacións de valor orixinadas por aplicación do criterio do valor razoable non terán efectos fiscais mentres non deban imputarse á conta de perdas e ganancias, sen prexuízo do sinalado na letra l) do artigo 15 do LIS.O importe das revalorizacións contables non se integrará na base impoñible, agás cando se leven a cabo en virtude de normas legais ou regulamentarias que obriguen a incluír o seu importe na conta de perdas e ganancias.O importe da revalorización non integrada na base impoñible non determinará un maior valor, para efectos fiscais, dos elementos revalorizados.

  • Os dividendos ou participacións en beneficios de entidades residentes e non-residentes en territorio español estarán exentos se cumpren os requisitos a) e b) do apartado primeiro do artigo 21 LIS.A partir de 1-1-2017 en ningún caso se entenderá cumprido o requisito establecido na letra b) cando a entidade participada sexa residente nun país ou territorio cualificado como paraíso fiscal, agás que resida nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acredite que a súa constitución e operativa responde a motivos económicos válidos e que realiza actividades económicas.

  • A aplicación da exención a rendas obtidas na transmisión da participación dunha entidade non residente en territorio español previsto no artigo 21 LIS para períodos impositivos que se inicien a partir de 1-1-2017 terá especialidades.

  • A partir do 1 de xaneiro de 2017 estarán exentas as rendas positivas derivadas da transmisión dun establecemento permanente ou cesamento da súa actividade cando estea suxeito e non exento a un imposto de natureza idéntica ou análoga a este Imposto cun tipo nominal de, polo menos, un 10 % ou, nos termos do apartado 1 do artigo 21 do LIS.Tampouco se integrarán na base impoñible as rendas negativas derivadas da transmisión dun establecemento permanente.Non obstante, serán fiscalmente deducibles as rendas negativas xeradas en caso de cesamento do establecemento permanente.Neste caso, o importe das rendas negativas minorarase no importe das rendas positivas netas obtidas con anterioridade e que tivesen dereito á aplicación dun réxime de exención ou de dedución para a eliminación da dobre imposición, polo importe desta.

  • A partir do 1 de xaneiro de 2017 non se aplicará a exención do artigo 22 LIS cando se dean, respecto das rendas obtidas no estranxeiro, as circunstancias previstas no apartado 9 do artigo 21 do LIS.A opción a que se refire a letra c) do devandito apartado exercerase por cada establecemento permanente fóra do territorio español, mesmo no caso de que existan varios no territorio dun só país.

  • Con efectos dende o 1 de xullo de 2016 modifícase a forma de cálculo da redución das rendas procedentes de determinados activos intanxibles.

  • En períodos impositivos que se inicien a partir do 1-1-2017 os límites aplicables á compensación de bases impoñibles negativas e activos por impostos diferidos serán os seguintes en función do importe neto da cifra de negocios durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo:

    • Cifra de negocios inferior a 20M €:70 %
    • Cifra de negocios igual ou superior a 20M € e inferior a 60M €:50 %
    • Cifra de negocios igual ou superior a 60M €:25 %

  • Para estes contribuíntes, a compensación de bases impoñibles negativas non poderá superar o resultado de aplicar as anteriores porcentaxes sobre a base impoñible previa á aplicación da reserva de capitalización e á devandita compensación.En todo caso, poderanse compensar no período impositivo bases impoñibles negativas ata o importe de 1M €.  

    A devandita limitación non será aplicable no importe das rendas correspondentes a quitas e esperas consecuencia dun acordo cos acredores do contribuínte.

  • O tipo de gravame xeneral será o 25 por cento.

    No caso das entidades de reducida dimensión, tributarán igualmente ao tipo do 25 por cento sobre a totalidade da base impoñible.

  • Nos períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016 establécese un  límite para a aplicación de deducións por dobre imposición, xeradas ou pendentes de compensar, que se cifra no 50 por 100 da cota íntegra para contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos 20M € durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo.

  • Reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación en capital ou fondos propios de entidades, xeradas con anterioridade ao 1-1-2013, integraranse como mínimo, por partes iguais na base impoñible correspondente a cada un dos cinco primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016.Se no devandito prazo se transmiten os devanditos valores, integrarase na base impoñible do exercicio de transmisión as cantidades pendentes de reverter, co límite da renda positiva derivada desa transmisión.

  • No caso de transmisión dun establecemento permanente nun período impositivo que se inicie a partir do 1-1-2016, a base impoñible da entidade transmitente residente en territorio español incrementarase no importe do exceso das rendas negativas netas  xeradas polo establecemento permanente en períodos impositivos iniciados antes do 1-1-2013 sobre as rendas positivas netas xeradas polo establecemento permanente en períodos impositivos iniciados a partir desa data co límite da renda positiva derivada da transmisión deste.

  • Cando o contribuínte integre na súa base impoñible rendas obtidas e gravadas no estranxeiro poderá aplicar a dedución para evitar a dobre imposición regulado no artigo 31 LIS.Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2017, especifícase que se integren rendas positivas.

  • Para períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2017 en caso de que se obtivese unha renda negativa na transmisión da participación nunha entidade que tivese sido previamente transmitida por outra entidade do grupo non debe terse en conta a renda negativa para os efectos da dedución para evitar dobre imposición internacional.

  • Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2017 os investimentos en producións españolas de longametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental, que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada, darán dereito ao produtor a unha dedución:

    • Do 25 por cento respecto do primeiro millón de base da dedución.
    • Do 20 por cento sobre o exceso do devandito importe.

    A base da dedución estará constituída polo custo total da produción, así como polos gastos para a obtención de copias e os gastos de publicidade e promoción a cargo do produtor ata o límite para ambos os dous do 40 por cento do custo de produción.Polo menos o 50 por cento da base da dedución deberá corresponderse con gastos realizados en territorio español.O importe desta dedución non poderá ser superior a 3 millóns de euros.No suposto dunha coprodución, os importes sinalados determinaranse, para cada coprodutor, en función da súa respectiva porcentaxe de participación naquela.Esta dedución xerarase en cada período impositivo polo custo de produción incorrido neste, se ben se aplicará a partir do período impositivo no que finalice a produción da obra.Non obstante, no suposto de producións de animación, a dedución aplicarase a partir do período impositivo en que se obteña o certificado de nacionalidade española.A base da dedución minorarase no importe das subvencións recibidas para financiar os investimentos que xeran dereito a dedución.O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas polo contribuínte, non poderá superar o 50 por cento do custo de produción.Non obstante, o devandito límite elevarase ata:

    • O 60 por cento no caso de producións transfronteirizas financiadas por máis dun Estado membro da Unión Europea e nas que participen produtores de máis dun Estado membro.
    • O 70 por cento no caso das producións dirixidas por un novo realizador cuxo presuposto de produción non supere 1 millón de euros.

    Para os períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de xaneiro de 2017 os produtores rexistrados no Rexistro de Empresas Cinematográficas do Ministerio de Educación, Cultura e Deporte que se encarguen da execución dunha produción estranxeira de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada terán dereito unha dedución do 20% dos gastos realizados en territorio español, sempre que os gastos realizados en territorio español sexan, polo menos, de 1 millón de euros.A base da dedución estará constituída polos seguintes gastos realizados en territorio español directamente relacionados coa produción:

    1. Os gastos de persoal creativo, sempre que teña residencia fiscal en España ou nalgún Estado membro do Espazo Económico Europeo, co límite de 100.000 euros por persoa.
    2. Os gastos derivados da utilización de industrias técnicas e outros provedores.

    O importe desta dedución non poderá ser superior a 3 millóns de euros, por cada produción realizada.Esta dedución queda excluída do límite a que se refire o último parágrafo do apartado 1 do artigo 39 do LIS.Para os efectos do cálculo do devandito límite non se computará esta dedución.O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas polo contribuínte, non poderá superar o 50% do custo de produción.

Indícanse as novidades que afectan especificamente a liquidación do Imposto sobre Sociedades en 2016:

  • As sociedades civís

    que teñan obxecto mercantil consideraranse contribuíntes do Imposto sobre Sociedades a partir do 1 de xaneiro de 2016.

  • O inmobilizado intanxible amortizarase atendendo á súa vida útil.Cando esta non poida considerarse de xeito fiable, a amortización será deducible co límite anual máximo da veinteava parte do seu importe.Desaparece a diferenciación entre intanxibles de vida útil definida e indefinida.

  • O fondo de comercio fiscalmente é deducible a súa amortización co límite anual máximo da veinteava parte do seu importe.

  • Non serán deducibles as perdas por deterioración do inmobilizado material, investimentos inmobiliarios, inmobilizado intanxible (incluído o fondo de comercio), dos valores representativos da participación no capital ou fondos propios de entidades e dos valores representativos de débeda.

  • Con efectos 1 de xullo de 2016 modifícase a forma de cálculo da redución das rendas procedentes de determinados activos intanxibles.

  • Os límites aplicables á compensación de bases impoñibles negativas e activos por impostos diferidos serán os seguintes en función do importe neto da cifra de negocios durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo:

    • Cifra de negocios inferior a 20M €:60 %
    • Cifra de negocios igual ou superior a 20M € e inferior a 60M €:50 %
    • Cifra de negocios igual ou superior a 60M €:25 %

  • Para estes contribuíntes, a compensación de bases impoñibles negativas non poderá superar o resultado de aplicar as anteriores porcentaxes sobre a base impoñible previa á aplicación da reserva de capitalización e á devandita compensación.En todo caso, poderanse compensar no período impositivo bases impoñibles negativas ata o importe de 1M €.  

    A devandita limitación non será aplicable no importe das rendas correspondentes a quitas e esperas consecuencia dun acordo cos acredores do contribuínte.

  • O tipo de gravame xeneral será o 25 por cento.

    No caso das entidades de reducida dimensión, tributarán igualmente ao tipo do 25 por cento sobre a totalidade da base impoñible.

  • Establécese un  límite para a aplicación de deducións por dobre imposición, xeradas ou pendentes de compensar, que se cifra no 50 por 100 da cota íntegra para contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos 20M € durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo.

  • Reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación en capital ou fondos propios de entidades, xeradas con anterioridade ao 1-1-2013, integraranse como mínimo, por partes iguais na base impoñible correspondente a cada un dos cinco primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016.Se no devandito prazo se transmiten os devanditos valores, integrarase na base impoñible do exercicio de transmisión as cantidades pendentes de reverter, co límite da renda positiva derivada desa transmisión.

  • No caso de transmisión dun establecemento permanente nun período impositivo que se inicie a partir do 1/1/2016, a base impoñible da entidade transmitente residente en territorio español incrementarase no importe do exceso das rendas negativas netas  xeradas polo establecemento permanente en períodos impositivos iniciados antes do 1/1/2013 sobre as rendas positivas netas xeradas polo establecemento permanente en períodos impositivos iniciados a partir desa data co límite da renda positiva derivada da transmisión deste.

A continuación enuméranse as novidades que afectan especificamente a liquidación do Imposto sobre Sociedades en 2015:

  • As sociedades civís non están suxeitas a este imposto.As sociedades civís que teñan obxecto mercantil consideraranse contribuíntes do Imposto sobre Sociedades a partir do ano 2016.

  • As deducións correspondentes ao fondo de comercio están suxeitas ao límite anual máximo da centésima parte do seu importe.

  • Non se aplica límite cuantitativo na compensación de bases impoñibles negativas agás no caso de contribuíntes cuxo volume de operacións, calculado conforme ao disposto no artigo 121 da Lei 37/1992, do 28 de decembro, do Imposto sobre o Valor Engadido, superase a cantidade de 6.010.121,04 euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo.

    Para estes contribuíntes, a compensación de bases impoñibles negativas non poderá superar o resultado de aplicar as seguintes porcentaxes sobre a base impoñible previa á aplicación da reserva de capitalización e á devandita compensación:

    • 50 por cento, cando neses 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros pero inferior a 60 millóns de euros.

    • 25 por cento, cando o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

    A devandita limitación non será aplicable no importe das rendas correspondentes a quitas e esperas consecuencia dun acordo cos acredores non vinculados co contribuínte.

  • O tipo de gravame xeneral será o 28 por cento.

    No caso das entidades de reducida dimensión, tributarán o tipo do 25 por cento pola parte de base impoñible comprendida entre 0 e 300.000 euros e o 28 por cento pola parte de base impoñible restante.

17/xuño/2022

-->