Como presentar unha declaración de exercicios anteriores

O Real Decreto-lei 8/2023, do 27 de decembro, modifica a disposición adicional décimo sétima da LIS , para prorrogar para os períodos que se inicien ou conclúan en 2024, o suposto de liberdade de amortización para os investimentos que se efectúen nas seguintes instalacións, cando a entrada en funcionamento prodúzase en 2024 :

• Destinadas ao autoconsumo de enerxía eléctrica que utilicen enerxía procedente de fontes renovables de acordo co definido no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

• Para uso térmico de consumo propio que utilicen enerxía procedente de fontes renovables, que substitúan instalacións que utilicen enerxía procedente de fontes non renovables fósiles.

O obxectivo desta medida é promover o desprazamento dos combustibles fósiles por enerxías renovables producidas de forma autóctona para contribuír á mellora da competitividade das empresas españolas, a loita contra o cambio climático e a mellora da seguridade enerxética do país.

A contía do investimento que poderá beneficiarse do réxime de liberdade de amortización será de 500.000 euros.

Para a aplicación deste suposto de liberdade de amortización cómpre que durante os 24 meses seguintes á data de inicio do período impositivo en que os elementos adquiridos entren en funcionamento, mantéñase o cadro de persoal media total da entidade respecto da cadro de persoal medio dos doce meses anteriores.

Para o cálculo do cadro de persoal media total da entidade tomaranse as persoas empregadas, nos termos que dispoña a lexislación laboral, tendo en conta a xornada contratada en relación á xornada completa.

Ademais, os contribuíntes deberán estar en posesión da seguinte documentación que acredite que o investimento utiliza enerxía procedente de fontes renovables:

• No caso de xeración de enerxía eléctrica, a Autorización de Explotación e, no caso das instalacións con excedentes, a acreditación da inscrición no Rexistro administrativo de instalacións de produción de enerxía eléctrica (RAIPREE) ou, no caso de instalacións de menos de 100kW, o Certificado de Instalacións Eléctricas (CIE) de acordo co Regulamento Electrotécnico de Baixa Tensión, de conformidade co que se establece no Real decreto 244/2019, do 5 de abril.

• No caso de sistemas de produción de gases renovables (biogás, biometano, hidróxeno renovable), a acreditación de inscrición no Rexistro de instalacións de produción de gas procedente de fontes renovables regulado no artigo 19 do Real decreto 376/2022, do 17 de maio.

• No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) industrial ou de proceso, acreditación da inscrición en rexistro ou informe do órgano competente na Comunidade Autónoma.

• No caso de sistemas de xeración de enerxía renovable térmica (calor e frío) para climatización ou xeración de auga quente sanitaria, certificado de eficiencia enerxética expedido polo técnico competente despois da realización dos investimentos, que indique a incorporación destes sistemas respecto do certificado expedido antes do inicio das mesmas.

Non poderán acollerse a este incentivo os edificios e aquelas instalacións que teñan carácter obrigatorio en virtude da normativa do Código técnico da Edificación , aprobado polo Real decreto 314/2006, do 17 de marzo, non sendo que a instalación teña unha potencia nominal superior á mínima esixida.

Este suposto de liberdade de amortización é incompatible co suposto de liberdade de amortización do artigo 102 da LIS previsto para as entidades de reducida dimensión, polo que as devanditas entidades deberán optar por aplicar un dos dous incentivos fiscais.

O Real Decreto-lei 4/2024, do 26 de xuño, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024 e que non concluísen á entrada en vigor deste Real Decreto-lei (28 de xuño de 2024), modifica a disposición adicional décimo oitava da LIS , substituíndo a amortización acelerada, prevista ata entón, por unha liberdade de amortización, para os investimentos nos seguintes vehículos novos, segundo definición do anexo II do Regulamento Xeral de Vehículos, aprobado polo Real decreto 2822/1998, do 23 de decembro:

• Vehículo eléctrico de células de combustible (FCV)

• Vehículo eléctrico híbrido de células de combustible (FCHV)

• Vehículo eléctrico de baterías (BEV)

• Vehículo eléctrico de autonomía estendida (REEV)

• Vehículo eléctrico híbrido enchufable (PHEV)

Os vehículos deben ser novos, estar afectos a actividades económicas e entrar en funcionamento nos períodos impositivos que se inicien nos anos 2024 e 2025.

Consecuencia da modificación da disposición adicional décimo oitava da LIS polo artigo 190 do   Real Decreto-lei 5/2023, este suposto de liberdade de amortización (con anterioridade amortización acelerada) amplíase aos investimentos en novas infraestruturas de recarga de vehículos eléctricos, de potencia normal ou de alta potencia, nos termos definidos no artigo 2 da Directiva 2014/94/UE do Parlamento Europeo e do Consello, do 22 de outubro de 2014, relativa á implantación dunha infraestrutura para os combustibles alternativos, afectas a actividades económicas, e que entren en funcionamento nos períodos impositivos que se inicien nos anos 2024 e 2025.

Para a aplicación deste suposto de amortización acelerada o contribuínte deberá :

• Achegar a documentación técnica preceptiva, segundo as características da instalación, en forma de Proxecto ou Memoria, prevista no Real decreto 842/2002, do 2 de agosto, elaborada polo instalador autorizado debidamente rexistrado no Rexistro Integrado Industrial, regulado no título IV da Lei 21/1992, do 16 de xullo, de Industria, e na súa normativa regulamentaria de desenvolvemento.

• Obter o certificado de instalación eléctrica dilixenciado pola Comunidade Autónoma competente.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024, a disposición final quinta da Lei 13/2023, do 24 de maio, modifica o artigo 16 da LIS co obxectivo de adaptaro á Directiva (UE) 2016/1164 do Consello, do 12 de xullo de 2016.

Con esta finalidade, establécense as seguintes novidades:

• Modifícase o artigo 16.1 da LIS para excluír da determinación do beneficio operativo os ingresos, gastos ou rendas que non se integrasen na base impoñible deste Imposto.

• Modifícase o artigo 16.6 da LIS para excluír da non aplicación da limitación prevista no devandito artigo aos fondos de titulización hipotecaria, regulados na Lei 19/1992, do 7 de xullo, e os fondos de titulización de activos a que se refire a Disposición adicional quinta.2 da Lei 3/1994, do 14 de abril.

Gravame temporal enerxético

O gasto polo gravame enerxético previsto con carácter temporal durante os anos 2023 e 2024 e o seu pagamento anticipado, non será fiscalmente deducible para os efectos da determinación da base impoñible do Imposto sobre Sociedades, segundo o que se establece no artigo 1.7 da Lei 38/2022, do 27 de decembro, para o establecemento de gravames temporais enerxético e de entidades de crédito e establecementos financeiros de crédito e pola que se crea o imposto temporal de solidariedade das grandes fortunas, e modifícanse determinadas normas tributarias.

Gravame temporal de entidades e establecementos financeiros de crédito

O gasto polo gravame de entidades de crédito e establecementos financeiros de crédito previsto con carácter temporal durante os anos 2023 e 2024 e o seu pagamento anticipado, non será fiscalmente deducible para os efectos da determinación da base impoñible do Imposto sobre Sociedades segundo o que se establece no artigo 2.6 da Lei 38/2022 do 27 de decembro, para o establecemento de gravames temporais enerxético e de entidades de crédito e establecementos financeiros de crédito e pola que se crea o imposto temporal de solidariedade das grandes fortunas, e modifícanse determinadas normas tributarias.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024, a Lei 7/2024, do 20 de novembro, modifica a letra b) do artigo 15 da LIS para establecer que os gastos derivados da contabilización do Imposto Complementario non son fiscalmente deducibles. Así mesmo, non terán a consideración de ingresos os procedentes da devandita contabilización.

En relación á reserva de capitalización, o Real Decreto-lei 4/2024, do 26 de xuño, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024, modifica o artigo 25.1 da LIS nos seguintes termos:

• Para os contribuíntes que tributen ao tipo de gravame previsto nos apartados 1 ou 6 do artigo 29 da LIS , increméntase o porcentaxe de redución aplicable en concepto de reserva de capitalización, pasando do 10 ao 15 por cento do importe do incremento dos seus fondos propios.

• Redúcese de 5 a 3 anos o prazo de mantemento do incremento dos fondos propios da entidade.

En consonancia co anterior, redúcese de 5 a 3 anos o prazo de indisponibilidad da reserva de capitalización que se deba dotar.

Con esta finalidade, o Real Decreto-lei 4/2024, do 26 de xuño, introduce na LIS a disposición transitoria cuadraxésimo terceira que establece como réxime transitorio que este novo prazo de 3 anos resultará de aplicación respecto do incremento de fondos propios e das reservas de capitalización dotada cuxo prazo de mantemento e indisponibilidad, respectivamente, non houbese expirado ao inicio do primeiro período impositivo que comece a partir do 1 de xaneiro de 2024.

O Tribunal Constitucional na súa Sentenza 11/2024, do 18 de xaneiro, declarou a inconstitucionalidade e nulidade das medidas contidas na disposición adicional décimo quinta e o apartado 3 da disposición transitoria décimo sexta da LIS , en redacción dada polo Real Decreto-lei 3/2016, do 2 de decembro.

A Lei 7/2024, do 20 de decembro, con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, volve introducir estas medidas da seguinte forma:

7.1 Límites aplicables ás grandes empresas

Incorpórase a disposición adicional décimo quinta á LIS , que reestablece as seguintes especialidades nos límites que hai que aplicar polos contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo:

• Substitúense os límites establecidos no apartado 12 do artigo 11, no primeiro parágrafo do apartado 1 do artigo 26, na letra e) do apartado 1 do artigo 62 e nas letras d) e e) do artigo 67 da LIS , polos seguintes:

  • O 50 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 20 millóns de euros, pero inferior a 60 millóns de euros

  • O 25 por cento, cando nos referidos 12 meses o importe neto da cifra de negocios sexa polo menos de 60 millóns de euros.

• Establécese un límite conxunto do 50 por cento da cota íntegra a aplicar sobre as deducións por dobre imposición internacional e interna e ás aplicables ao réxime de transparencia fiscal internacional, xeradas no período impositivo e que estean pendentes de compensar.

7.2 Reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades fiscalmente deducibles.

Engádese o apartado 3 á disposición transitoria décimo sexta da LIS que reestablece este réxime segundo o cal, o importe das perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades que resultaron deducibles na base impoñible do Imposto en períodos impositivos iniciados antes do 1 de xaneiro de 2023, deberanse integrar, como mínimo, por partes iguais na base impoñible correspondente a cada un dos tres primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024.

No caso de transmisión destes valores durante os referidos períodos impositivos, as cantidades pendentes de reverter integraranse no período impositivo en que se produza a transmisión, co límite da renda positiva derivada desa transmisión.

Se nalgúns destes períodos impositivos prodúcese a reversión dun importe superior por aplicación do que se dispón nos apartados 1 e 2 da disposición transitoria décimo sexta da LIS , o saldo que reste integrarase, como mínimo, por partes iguais entre os restantes períodos impositivos.

Permítese compensar o importe derivado da renda integrada na base impoñible conforme ao que se dispón nos parágrafos anteriores, coas bases impoñibles negativas xeradas en períodos impositivos iniciados con anterioridade a 1 de xaneiro de 2021, sen ter que aplicar os límites especiais establecidos no apartado 1 da disposición adicional décimo quinta da LIS .

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024, o Real Decreto-lei 6/2023, do 19 de decembro, introduce as seguintes modificacións na Lei 49/2002, do 23 de decembro, de réxime fiscal das entidades sen fins lucrativos e dos incentivos fiscais ao mecenado:

• Modifícase o artigo 7 da Lei 49/2002 para actualizar a relación de actividades económicas que, cando sexan desenvolvidas por entidades sen ánimo de lucro, poden gozar da exención no Imposto sobre Sociedades. Neste sentido:

  • Incorpóranse as accións de inserción sociolaboral de persoas en risco de exclusión social e as explotacións económicas de educación de altas capacidades.

  • Engádese a actividade de innovación ás actividades de investigación e desenvolvementos xa existentes, e especifícase que as devanditas actividades gozarán de exención no Imposto de Sociedades, desde que se trate de actividades que cumpran as definicións recollidas no artigo 35 da LIS .

• Modifícase o artigo 20 da Lei 49/2002 relativo á dedución da cota do Imposto sobre Sociedades, nos seguintes termos:

  • Increméntase a porcentaxe de dedución da base de dedución, pasando do 35 ao 40 por cento.

  • Redúcese de catro a tres anos o número de exercicios durante os cales o doador ou aportante debe realizar donativos a unha mesma entidade por importe igual ou superior aos do exercicio inmediato anterior, co fin de acceder ao incremento de 10 puntos na porcentaxe de dedución, porcentaxe que queda incrementado ao 50 por cento.

  • Para os efectos de determinar a base da dedución , increméntase en cinco puntos porcentuais, pasando do 10 ao 15 por cento, o límite que opera sobre a base impoñible do período .

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024, o Real Decreto-lei 8/2023, do 27 de decembro, modifica os límites temporais da Reserva para investimentos nas Canarias e da Zona Especial Canaria nos seguintes termos:

• En relación á Reserva para investimentos nas Canarias , modifícase o apartado 11 do artigo 27 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, suprimindo o límite temporal que impedía realizar nos investimentos anticipados, dotacións con cargo a beneficios obtidos con posterioridade a 31 de decembro de 2023.

  Desta forma, permítese realizar dotacións con cargo a beneficios obtidos dentro do período de vixencia do Regulamento (UE) 651/2014 da Comisión do 17 de xuño de 2014, polo que se declaran determinadas categorías de axudas compatibles co mercado interior en aplicación dos artigos 107 e 108 do Tratado, establecido no seu artigo 59, isto é, ata o 31 de decembro de 2026, ou sempre que se respecte o período de vixencia da norma que o substitúa.

• En relación á Zona Especial Canaria, modifícase o artigo 29 da Lei 19/1994, do 6 de xullo, eliminando os límites temporais establecidos no referente a:

  • A vixencia dos incentivos fiscais previstos para as entidades do ZEC no Título V da Lei 19/1994, do 6 de xullo, establecendo que poderán gozarse durante os seis anos inmediatos posteriores á finalización da vixencia do Regulamento (UE) 651/2014, é dicir, ata o 31 de xaneiro de 2032, ou sempre que se respecte o período de vixencia da norma que o substitúa.

  • O prazo de autorización da inscrición no Rexistro Oficial de Entidades do ZEC terá como límite a data de finalización da vixencia do Regulamento (UE) 651/2014 establecida no seu artigo 59, isto é, ata o 31 de decembro de 2026, ou sempre que se respecte o período de vixencia da norma que o substitúa.

Doutra banda, en relación aos  límites aplicables á dedución por investimentos en activos fixos realizadas nas Canarias,  segundo o criterio interpretativo emitido polo Tribunal Supremo en varias Sentenzas (entre elas, a STS 3486/2005 e a STS 744/2009), o  límite conxunto  do 70 por cento (80 por cento para as Illas da Palma, A Gomera e El Hierro) aplicable á dedución xerada no período impositivo obxecto de declaración, só opera nos casos en que concorra con deducións por investimentos en activos fixos nas Canarias xeradas en períodos impositivos anteriores.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028, a disposición adicional septuaxésima da Lei 31/2022, do 23 de decembro, introduce o Réxime fiscal especial das Illes Balears, en recoñecemento do feito específico e diferencial da súa insularidade. O desenvolvemento regulamentario do Réxime fiscal especial das Illes Balears apróbase polo Real decreto 710/2024, do 23 de xullo.

Este réxime especial permite aplicar aos contribuíntes do Imposto sobre Sociedades e do Imposto sobre a Renda de non Residentes os seguintes beneficios fiscais :

1. Reserva para investimentos nas Illes Balears

   Os contribuíntes terán dereito a unha redución na base impoñible das cantidades que, con relación aos seus establecementos situados nas Illes Balears, destinen dos seus beneficios á reserva para investimentos.

   Esta redución aplicarase ás dotacións que en cada período impositivo fáganse á reserva para investimentos ata o límite do 90 por cento da parte de beneficio obtido no mesmo período que non sexa obxecto de distribución, en canto proceda de establecementos situados nas Illes Balears.

   En ningún caso a aplicación da redución poderá determinar que a base impoñible sexa negativa.

   As cantidades destinadas á reserva para investimentos nas Illes Balears deberán materializarse no prazo máximo de tres anos, contados desde a data da devindicación do imposto correspondente ao exercicio en que se dotou a mesma, na realización dalgunha dos investimentos recollidos na normativa.

   Os elementos patrimoniais en que se materialice o investimento deberán estar situados ou ser recibidos no arquipélago balear, utilizados no mesmo, afectos e necesarios para o desenvolvemento de actividades económicas do contribuínte , agás no caso de que contribúan á mellora e protección do medio natural no territorio balear.

   Ademais, os contribuíntes poderán levar a cabo investimentos anticipadas, que se considerarán como materialización da reserva para investimentos que se dote con cargo a beneficios obtidos no período impositivo en que se realiza o investimento ou nos tres posteriores, sempre que se cumpran requisitos esixidos.

   A materialización e o seu sistema de financiamento comunicaranse conxuntamente coa declaración do Imposto sobre Sociedades do período impositivo en que se realicen os investimentos anticipados.

   A aplicación do beneficio da reserva para investimentos  será incompatible, para os mesmos bens e gastos, coas deducións para incentivar a realización de determinadas actividades reguladas no capítulo IV do título VI da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades. Tamén será incompatible  para os mesmos bens e gastos con calquera beneficio fiscal ou medida de distinta natureza que teña a condición de axuda estatal baixo o Dereito da Unión Europea, se a devandita acumulación excedese dos límites establecidos no Ordenamento comunitario que, en cada caso, resulten de aplicación.

   No referente ao desenvolvemento regulamentario da Reserva para Investimentos nas Illes Balears, destacamos as seguintes novidades :

   • Establécense unhas normas xerais para concretar que contribuíntes poden acollerse á reserva, os requisitos que deben cumprir os establecementos situados nas Illas Baleares e sobre que beneficios pode dotarse a reserva.

   • Regúlanse as particularidades e os requisitos específicos que deben cumprir determinados investimentos en que se pode materializar a reserva para investimentos nas Illas Baleares.

   • Introdúcense regras especiais para o cómputo dos prazos da materialización do investimento. A destacar, a que establece que o prazo máximo de materialización dos investimentos non quedará afectado polo feito de que a devandita materialización poida ter lugar con posterioridade ao 31 de decembro de 2028, sempre que a dotación ou as dotacións da reserva para investimentos nas Illas Baleares vinculadas a tales investimentos efectuásense nos períodos impositivos iniciados entre o 1 de xaneiro de 2023 e o 31 de decembro de 2028.

   • Establécense normas específicas para a determinación do importe da materialización do investimento e a súa imputación á dotación ou dotacións da reserva.

2. Réxime especial para empresas industriais, agrícolas, gandeiras e pesqueiras

   Establécese unha bonificación do 10 por cento da cota íntegra correspondente aos rendementos derivados da venda de bens corporais producidos nas Illes Balears por eles mesmos, propios de actividades agrícolas, gandeiras, industriais e pesqueiras, neste último caso en relación coas capturas efectuadas na súa zona pesqueira e acuícola. Poderanse beneficiar desta bonificación as persoas ou entidades domiciliadas nas Illes Balears ou noutros territorios que se dediquen á produción de tales bens no arquipélago, mediante sucursal ou establecemento permanente.

   A aplicación da bonificación en cada período impositivo  requirirá que o cadro de persoal media da entidade no devandito período non sexa inferior ao cadro de persoal media correspondente aos doce meses anteriores  ao inicio do primeiro período impositivo en que teña efectos o réxime previsto neste apartado.

   Cando a entidade se constituíse dentro do sinalado prazo anterior de doce meses tera en contase o cadro de persoal media que resulte dese período.

   Esta bonificación poderase incrementar ata o 25 por cento naqueles períodos impositivos producísese un incremento de cadro de persoal medio non inferior á unidade respecto da cadro de persoal medio do período impositivo anterior e o devandito incremento mantéñase durante, polo menos, un prazo de tres anos a partir da data de finalización do período impositivo en que aplíquese esta bonificación incrementada.

   Cando a entidade se constituíse no primeiro período impositivo en que teña efectos o réxime fiscal especial, a aplicación da bonificación  requirirá que a devandita entidade cumpra os requisitos para que resulte de aplicación o tipo de gravame reducido para entidades de nova creación regulados no artigo 29.1 da Lei 27/2014, do 27 de novembro, do Imposto sobre Sociedades. Neste caso, seguiranse as regras establecidas neste número.

   A bonificación  non será aplicable aos rendementos derivados da venda de bens corporais producidos nas Illes Balears propias de actividades de construción naval, fibras sintéticas, industria do automóbil, siderurxia e industria do carbón.

   En relación ao desenvolvemento regulamentario do Réxime especial para empresas industriais, agrícolas, gandeiras e pesqueiras, destacamos as seguintes novidades :

   • Introdúcense unha serie de particularidades para actividades pesqueiras e de construción naval.

   • Establécese que non formarán parte do rendemento sobre o que pode aplicarse a bonificación as subvencións e axudas, non sendo que estas deban repercutirse obrigatoriamente no prezo de venda do produto ao usuario final.

   Ademais, no desenvolvemento regulamentario, habilítase a persoa titular do Ministerio de Facenda para que determine a información que deban subministrar os contribuíntes que apliquen a reserva para investimentos nas Illas Baleares canda a declaración polo Imposto sobre Sociedades, que consistirá polo menos en:

   • Corrección ao resultado da conta de perdas e ganancias en concepto de reserva para investimentos nas Illas Baleares.

   • Importe da dotación á reserva para investimentos nas Illas Baleares con cargo a beneficios do exercicio.

   • Importes aplicados/materializados na liquidación do exercicio , con indicación, para cada un dos cinco exercicios anteriores ao devandito exercicio dos importes pendentes de materializar a reserva a principio de período, os investimentos previstos, os investimentos anticipados considerados materialización da reserva para investimentos na liquidación do exercicio e os importes pendentes de materialización ao termo do período.

   • Importes dos investimentos anticipadas dos cinco exercicios anteriores, con indicación, para cada un deles , dos importes pendentes de dotar a reserva ao inicio e ao termo de período.

   Finalmente, recóllese no desenvolvemento regulamentario que o réxime fiscal especial das Illes Balears deberá respectar en todo caso os límites cuantitativos establecidos na normativa da Unión Europea relativa ás axudas de minimeus, sendo acumulable con outras axudas de minimeus e coas axudas estatais compatibles co mercado interior. Paralelamente, regúlanse as facultades de seguimento e control da Administración tributaria estatal, así como as obrigas de información vinculadas ás referidas axudas.

Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2024 e que non concluísen o 22 de decembro de 2024, a Lei 7/2024 modifica a disposición adicional décimo novena da LIS para ampliar a regra especial de determinación da base impoñible consolidada, prevista para os períodos impositivos iniciados en 2023, aos iniciados en 2024 e 2025.

Con esta finalidade, para estes períodos impositivos establécese que a base impoñible do grupo fiscal determínase sumando todas as bases impoñibles individuais positivas e só o 50 por cento das bases impoñibles individuais negativas, tendo en conta as especialidades establecidas na LIS e o resto de partidas que conforman a base consolidada.

Non obstante, como excepción, para os períodos impositivos que se inicien en 2024 e 2025, esta limitación non se aplicará ás bases impoñibles individuais das fundacións sometidas ao réxime xeral do Imposto sobre Sociedades e que formen parte do grupo fiscal.

O importe das bases impoñibles negativas individuais non incluídas na base impoñible do grupo fiscal nos períodos impositivos 2023, 2024 e 2025, integrarase na base impoñible do grupo por partes iguais en cada un dos dez primeiros períodos impositivos que se inicien a partir de 1 xaneiro de 2024, 1 de xaneiro de 2025 e 1 de xaneiro de 2026, respectivamente, incluso no caso de que algunha das entidades con bases impoñibles individuais negativas quede excluída do grupo.

No suposto de perda do réxime de consolidación fiscal ou de extinción do grupo fiscal, o importe das bases impoñibles negativas individuais que estea pendente de integración na base impoñible do grupo, integrarase no último período impositivo en que o grupo tribute no réxime de consolidación fiscal.

Para paliar os efectos producidos pola Depresión Illada en Niveis Altos (de agora en diante, DANA) en diferentes municipios, o Real Decreto-lei 6/2024, do 5 de novembro, establece con efectos do 7 de novembro de 2024, un sistema de axudas directas, correspondente ao exercicio 2024, para os contribuíntes do Imposto sobre Sociedades que a 28 de outubro de 2024 tivesen o seu domicilio fiscal nos municipios afectados pola DANA , ou non tendo o seu domicilio fiscal nas devanditas localidades teñan establecementos de explotación ou bens inmobles declarados como afectos á súa actividade nos devanditos municipios.

Para poder ser beneficiario destas axudas directas cómpre estar dado de alta no censo de empresarios, profesionais e retenedores con data 28 de outubro de 2024, quedando condicionada a concesión da axuda a seguir dado de alta con data 30 de xuño de 2025. Ademais, deberán presentar a autoliquidación do Imposto sobre Sociedades con ingresos declarados. Se se desen de alta no citado censo no exercicio 2024, deben presentar calquera autoliquidación de Imposto sobre o Valor Engadido ou de pagamentos fraccionados ou retencións no exercicio 2024 que estivesen obrigados a presentar antes do 28 de outubro.

No caso de entidades con personalidade xurídica propia, o importe das axudas determinarase en función do volume de operacións do exercicio 2023, declarado ou comprobado pola Administración no marco do Imposto sobre o Valor Engadido, ou no seu defecto, o importe neto da cifra de negocios, aplicando os seguintes importes:

Con efectos do 30 de novembro de 2024, o Real Decreto-lei 7/2024, do 11 de novembro, aproba con carácter complementario ao sistema de axudas descritas nos parágrafos anteriores, unha axuda extraordinaria e temporal, baixo o sistema de axudas de minimeus, cuxos destinatarios serán aqueles contribuíntes que tendo ingresos agrarios na declaración do Imposto sobre Sociedades, sexan titulares dalgunha explotación agrícola, gandeira ou parcela agrícola localizadas nalgúns municipios afectados pola DANA , que  sufrisen danos superiores ao 40 por cento na súa produción, plantación, censo gandeiro ou sistema de protección de cultivos e infraestruturas, sempre que sexan susceptibles de aseguramento no Sistema de Seguros Agrarios Combinados.

En virtude do que se dispón na disposición adicional terceira da LIS , as rendas positivas que se xeren pola percepción de calquera destas axudas non se integrarán na base impoñible do Imposto sobre Sociedades.

A Lei 13/2023, do 24 de maio, modifica os apartados 3 e 4 do artigo 120 da Lei Xeral Tributaria (LGT), introducindo a figura da autoliquidación rectificativa para os tributos en que así prevéxao a súa normativa específica, que permitirá aos obrigados tributarios rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.

No ámbito do Imposto sobre Sociedades, a disposición final terceira do Real decreto 117/2024, do 30 de xaneiro, incorpora ao Regulamento do Imposto sobre Sociedades, un novo artigo 59 bis que introduce a autoliquidación rectificativa como a vía xeral para rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade.

Polo tanto, con carácter xeral os obrigados tributarios poderán rectificar, completar ou modificar as autoliquidacións presentadas con anterioridade, mediante a presentación dunha autoliquidación rectificativa, con independencia do resultado da mesma.

Como excepción, cando o motivo da rectificación do obrigado tributario sexa exclusivamente a alegación razoada dunha eventual vulneración pola norma aplicada na autoliquidación previa dos preceptos doutra norma de rango superior legal, constitucional, de Dereito da Unión Europea ou dun Tratado ou Convenio internacional poderase instar a rectificación a través do procedemento previsto no artigo 120.3 da LGT , e desenvolvido nos artigos 126 a 128 do RGAT , ou ben presentar unha autoliquidación rectificativa.

No caso de que este motivo concorrese con outros de distinta natureza, por estes últimos o obrigado tributario deberá presentar unha autoliquidación rectificativa.

No referente ao prazo de presentación, a autoliquidación rectificativa poderase presentar antes de que prescribise o dereito da Administración para determinar a débeda tributaria mediante liquidación ou o dereito a solicitar a devolución que, se é o caso, proceda. Cando se presente fóra do prazo de declaración terá o carácter de extemporánea.

En relación ao contido, debe constar expresamente que se trata dunha autoliquidación rectificativa, a obriga tributaria e período a que se refire. Con esta finalidade, incorporaranse os datos incluídos na autoliquidación presentada con anterioridade que non sexan obxecto de modificación, os que sexan obxecto de modificación e os de nova inclusión.

Con respecto aos efectos da presentación dunha autoliquidación rectificativa, coa presentación da autoliquidación rectificativa enténdese emendado o erro. A autoliquidación rectificativa poderá rectificar, completar ou modificar a autoliquidación presentada con anterioridade. En particular:

• Cando da rectificación efectuada resulte un  importe a ingresar superior ao da autoliquidación anterior ou unha  cantidade a devolver inferior  á anteriormente autoliquidada aplicarase o réxime previsto para as autoliquidacións complementarias no artigo 122.2 da  LGT e 119 do   RGAT.

• Cando da presentación da autoliquidación rectificativa resulte unha  cantidade a devolver, coa devandita presentación entenderase solicitada a devolución que deberá tramitarse conforme ao procedemento de devolución previsto nos artigos 124 a 127 da LGT , sen prexuízo da obriga de aboamento de xuros de mora conforme ao que se establece nos artigos 120.3 e 31 e 32 da LGT :

  • O prazo para efectuar a devolución será de seis meses desde a finalización do prazo regulamentario para a presentación da autoliquidación (con carácter xeral o 25 de xullo) ou desde a presentación da autoliquidación rectificativa se aquel finalizase.

  • Se coa presentación da autoliquidación previa solicitásese unha devolución e esta non se efectuase, coa presentación da autoliquidación rectificativa considérase finalizado o procedemento previamente iniciado.

• Cando da rectificación efectuada resulte unha minoración do importe a ingresar da autoliquidación previa e non proceda unha cantidade a devolver:

  • Manterase a obriga de pagamento ata o límite do importe a ingresar resultante da autoliquidación rectificativa.

  • Se a débeda resultante da autoliquidación previa estivese adiada ou fraccionada, coa presentación da autoliquidación rectificativa entenderase solicitada a modificación nas condicións do adiamento ou fraccionamento conforme ao previsto no segundo parágrafo do apartado 3 do artigo 52 do Regulamento Xeral de Recadación, aprobado por Real decreto 939/2005, do 29 de xullo.

A autoliquidación rectificativa non producirá efectos respecto daqueles elementos que fosen regularizados mediante liquidación provisional ou definitiva nos termos do artigo 126.2 e 3 do RGAT .

Por último, en relación ao réxime de consolidación fiscal, para este período impositivo 2024, a figura da autoliquidación rectificativa non foi implementada no modelo 220, sen prexuízo da posibilidade de que cada entidade dependente nun grupo fiscal poida presentar autoliquidacións rectificativas respecto dos seus correspondentes modelos 200. En tales casos, de resultar necesario, a entidade dominante do grupo deberá presentar unha autoliquidación complementaria ou unha solicitude de rectificación de autoliquidación do modelo 220 do grupo fiscal.

Para aquelas declaracións cuxo resultado sexa  a ingresar, introdúcese unha mellora significativa no referente aos  medios de pagamento. Aos medios de pagamento tradicional, domiciliación, pagamento electrónico mediante cargo en conta ou obtención directa do Numero de Referencia Completa (NRC), engádese nesta campaña o pagamento mediante  tarxeta de crédito  ou débito  en condicións de comercio electrónico seguro ou mediante  transferencias instantáneas  efectuadas a través de plataformas de comercio electrónico seguro (BIZUM).