Como presentar unha declaración de exercicios anteriores

Períodos impositivos iniciados a partir do 1 de xaneiro de 2017

As novidades que afectan especificamente á liquidación do Imposto sobre Sociedades en 2017 son as seguintes :

• As sociedades civís que teñan obxecto mercantil consideraranse contribuíntes do Imposto sobre Sociedades a partir do 1 de xaneiro de 2016.

• O inmobilizado intanxible amortizarase atendendo á súa vida útil. Cando a mesma non poida estimarse de maneira fiable, a amortización será deducible co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe. Desaparece a diferenciación entre intanxibles de vida útil definida e indefinida.

• Fondo de comercio: é fiscalmente deducible a súa amortización co límite anual máximo da vinteava parte do seu importe.

• En períodos impositivos que se inicien a partir do 1-1-2017  non serán deducibles:

  1. As perdas por deterioración do inmobilizado material, investimentos inmobiliarios e inmobilizado intanxible (incluído o fondo de comercio).

  2. As perdas por deterioración dos valores representativos da participación no capital ou nos fondos propios de entidades respecto da que se dean as seguintes circunstancias:

     1. que, no período impositivo en que se rexistre a deterioración, non se cumpra o requisito establecido na letra a) do apartado 1 do artigo 21 desta Lei, e
     2. que, en caso de participación no capital ou nos fondos propios de entidades non residentes en territorio español, no devandito período impositivo cúmprase o requisito establecido na letra b) do apartado 1 do citado artigo.

  3. As perdas por deterioración dos valores representativos de débeda.

     As perdas por deterioración indicada serán deducibles nos termos establecidos no artigo 20 da LIS . No suposto previsto na letra b) anterior, aquelas serán deducibles sempre que as circunstancias sinaladas se dean durante o ano anterior ao día en que se produza a transmisión ou baixa da participación.

• Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2017, non serán deducibles as diminucións de valor orixinadas por aplicación do criterio do valor razoable correspondentes a valores representativos das participacións no capital ou nos fondos propios de entidades a que se refire a letra K do artigo 15 LIS, que se imputen na conta de perdas e ganancias, non sendo que, con carácter previo, integrásese na base impoñible, se é o caso, un incremento de valor correspondente a valores homoxéneos do mesmo importe.

• Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2017, as variacións de valor orixinadas por aplicación do criterio do valor razoable non terán efectos fiscais mentres non deban imputarse á conta de perdas e ganancias, sen prexuízo do sinalado na letra l) do artigo 15 da LIS . O importe das revalorizacións contables non se integrará na base impoñible, excepto cando se leven a cabo en virtude de normas legais ou regulamentarias que obriguen a incluír o seu importe na conta de perdas e ganancias. O importe da revalorización non integrada na base impoñible non determinará un maior valor, para efectos fiscais, dos elementos revalorizados.

• Os dividendos ou participacións en beneficios de entidades residentes e non residentes en territorio español estarán exentos se cumpren os requisitos a) e b) do apartado primeiro do artigo 21 LIS. A partir de 1-1-2017 en ningún caso entenderase cumprido o requisito establecido na letra b) cando a entidade participada sexa residente nun país ou territorio cualificado como paraíso fiscal, agás que resida nun Estado membro da Unión Europea e o contribuínte acredite que a súa constitución e operativa responde a motivos económicos válidos e que realiza actividades económicas.

• A aplicación da exención a rendas obtidas na transmisión da participación dunha entidade non residente en territorio español prevista no artigo 21 LIS para períodos impositivos que se inicien a partir de 1-1-2017 terá especialidades.

• A partir do 1 de xaneiro de 2017 estarán exentas as rendas positivas derivadas da transmisión dun establecemento permanente ou cesamento da súa actividade cando estivese suxeito e non exento a un imposto de natureza idéntica ou análoga a este Imposto cun tipo nominal de, polo menos, un 10 % ou, nos termos do apartado 1 do artigo 21 da LIS . Tampouco se integrarán na base impoñible as rendas negativas derivadas da transmisión dun establecemento permanente. Non obstante, serán fiscalmente deducibles as rendas negativas xeradas en caso de cesamento do establecemento permanente. Neste caso, o importe das rendas negativas minorarase no importe das rendas positivas netas obtidas con anterioridade e que tivesen dereito á aplicación dun réxime de exención ou de dedución para a eliminación da dobre imposición, polo importe da mesma.

• A partir do 1 de xaneiro de 2017 non se aplicará a exención do artigo 22 LIS cando se dean, respecto das rendas obtidas no estranxeiro, as circunstancias previstas no apartado 9 do artigo 21 da LIS . A opción a que se refire a letra c) do devandito apartado exercerase por cada establecemento permanente fóra do territorio español, incluso no caso de que existan varios no territorio dun só país.

• Con efectos desde o 1 de xullo de 2016 modifícase a forma de cálculo da redución das rendas procedentes de determinados activos intanxibles.

• En períodos impositivos que se inicien a partir do 1-1-2017 os límites aplicables á compensación de bases impoñibles negativas e activos por impostos diferidos serán os seguintes en función do importe neto da cifra de negocios durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo:

  • Cifra de negocios inferior a 20M €: 70 %
  • Cifra de negocios iguais ou superiores a 20M € e inferior a 60M €: 50 %
  • Cifra de negocios iguais ou superiores a 60M €: 25 %

• Para estes contribuíntes, a compensación de bases impoñibles negativas non poderá superar o resultado de aplicar as anteriores porcentaxes sobre a base impoñible previa á aplicación da reserva de capitalización e á devandita compensación. En todo caso, poderanse compensar no período impositivo bases impoñibles negativas ata o importe de 1M €.  

  A devandita limitación non será aplicable no importe das rendas correspondentes a quitacións e esperas consecuencia dun acordo cos acredores do contribuínte.

• O tipo de gravame xeral será o 25 por cento.

  No caso das entidades de reducida dimensión, tributarán igualmente ao tipo do 25 por cento sobre a totalidade da base impoñible.

• Nos períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016 establécese un  límite para a aplicación de deducións por dobre imposición, xeradas ou pendentes de compensar, que se cifra no 50 por 100 da cota íntegra para contribuíntes cuxo importe neto da cifra de negocios sexa polo menos 20M € durante os 12 meses anteriores á data en que se inicie o período impositivo.

• Reversión das perdas por deterioración dos valores representativos da participación en capital ou fondos propios de entidades, xeradas con anterioridade ao 1-1-2013, integraranse como mínimo, por partes iguais na base impoñible correspondente a cada un dos cinco primeiros períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2016. Se no devandito prazo se transmiten os devanditos valores, integrarase na base impoñible do exercicio de transmisión as cantidades pendentes de reverter, co límite da renda positiva derivada desa transmisión.

• No caso de transmisión dun establecemento permanente nun período impositivo que se inicie a partir do 1-1-2016, a base impoñible da entidade transmitente residente en territorio español incrementarase no importe do exceso das rendas negativas netas  xeradas polo establecemento permanente en períodos impositivos iniciados antes do 1-1-2013 sobre as rendas positivas netas xeradas polo establecemento permanente en períodos impositivos iniciados a partir desa data co límite da renda positiva derivada da transmisión do mesmo.

• Cando o contribuínte integre na súa base impoñible rendas obtidas e gravadas no estranxeiro poderá aplicar a dedución para evitar a dobre imposición regulada no artigo 31 LIS. Para os períodos impositivos iniciados a partir do 1-1-2017, especifícase que se integren rendas positivas.

• Para períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2017 no caso de que se obtivese unha renda negativa na transmisión da participación nunha entidade que fose previamente transmitida por outra entidade do grupo non debe terse en conta a renda negativa para os efectos da dedución para evitar dobre imposición internacional.

• Con efectos para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2017 os investimentos en producións españolas de longametraxes cinematográficas e de series audiovisuais de ficción, animación ou documental, que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada darán dereito ao produtor a unha dedución:

  • Do 25 por cento respecto do primeiro millón de base da dedución.
  • Do 20 por cento sobre o exceso do devandito importe.

  A base da dedución estará constituída polo custo total da produción, así como polos gastos para a obtención de copias e os gastos de publicidade e promoción a cargo do produtor ata o límite para ambos os dous do 40 por cento do custo de produción. Polo menos o 50 por cento da base da dedución deberá corresponderse con gastos realizados en territorio español. O importe desta dedución non poderá ser superior a 3 millóns de euros. No suposto dunha coprodución, os importes sinalados determinaranse, para cada coprodutor, en función da súa respectiva porcentaxe de participación naquela. Esta dedución xerarase en cada período impositivo polo custo de produción incorrido neste, aínda que se aplicará a partir do período impositivo en que finalice a produción da obra. Non obstante, no suposto de producións de animación, a dedución aplicarase a partir do período impositivo en que se obteña o certificado de nacionalidade española. A base da dedución minorarase no importe das subvencións recibidas para financiar os investimentos que xeran dereito a dedución. O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas polo contribuínte, non poderá superar o 50 por cento do custo de produción. Non obstante, o devandito límite elevarase ata:

  • O 60 por cento  no caso de producións transfronteirizas financiadas por máis dun Estado membro da Unión Europea e en que participen produtores de máis dun Estado membro.
  • O 70 por cento  no caso das producións dirixidas por un novo realizador cuxo orzamento de produción non supere 1 millón de euros.

  Para os períodos impositivos que se inicien a partir do 1 de xaneiro de 2017 os produtores rexistrados no Rexistro de Empresas Cinematográficas do Ministerio de Educación, Cultura E Deporte que se encarguen da execución dunha produción estranxeira de longametraxes cinematográficas ou de obras audiovisuais que permitan a confección dun soporte físico previo á súa produción industrial seriada terán dereito unha dedución do 20 %dos gastos realizados en territorio español, sempre que os gastos realizados en territorio español sexan, polo menos, de 1 millón de euros. A base da dedución estará constituída polos seguintes gastos realizados en territorio español directamente relacionados coa produción:

  1. Os gastos de persoal creativo, sempre que teña residencia fiscal en España ou nalgún Estado membro do Espazo Económico Europeo, co límite de 100.000 euros por persoa.
  2. Os gastos derivados da utilización de industrias técnicas e outros provedores.

  O importe desta dedución non poderá ser superior a 3 millóns de euros, por cada produción realizada. Esta dedución queda excluída do límite a que se refire o último parágrafo da alínea 1 do artigo 39 da LIS. Para os efectos do cálculo do devandito límite non se computará esta dedución. O importe desta dedución, conxuntamente co resto de axudas percibidas polo contribuínte, non poderá superar o 50% do custo de produción.