Saltar al contingut principal
Manual pràctic de Renda 2020

Regles d'amortització

A. Base d'amortització

La base de l'amortització està constituïda pel preu d'adquisició de l'element, incloses les despeses addicionals que es produïsquen fins a la seua posada en condicions de funcionament, o pel seu cost de producció, exclòs, en el seu cas, el valor residual.En el supòsit d'adquisició de béns i posterior afectació a l'activitat econòmica desenvolupada, l'amortització prendrà com a base el valor d'adquisició que tingueren els béns en el moment de l'afectació.

B. Inici del còmput de l'amortització

L'amortització s'efectuarà a partir de la posada en condicions de funcionament de l'element si pertany a l'immobilitzat material o inversions immobiliàries, o des del moment en què hi haja en condicions de produir ingressos si pertany a l'immobilitzat intangible.

C. Amortització de l'immobilitzat intangible

A partir d'1 de gener de 2016 tots els immobilitzats intangibles passen a considerar-se actius de vida útil definida i són amortitzables aplicant-se els següents criteris:

  • Amb caràcter general, l'immobilitzat intangible s'amortitzarà atenent la seua vida útil. 
  • No obstant això, quan la mateixa no puga estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import (el 5 per 100).

Així mateix, l'amortització del fons de comerç serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import (el 5 per 100).

Ara bé ha de tindre's en compte que l'article 39 del Codi de Comerç a la redacció donada per la disposició final primera de la Llei 22/2015, de 20 de juliol, d'Auditoria de Comptes (BOE del 21) aplicable als exercicis que comencen a partir d'1 de gener de 2016, disposa que els immobilitzats intangibles són actius de vida útil definida i que quan la vida útil d'estos actius no puga estimar-se de manera fiable s'amortitzaran en un termini de 10 anys, tret que una altra disposició legal o reglamentària establisca un termini diferent. 

En el cas del fons de comerç, l'esmentat article 39 del Codi de Comerç assenyala que únicament podrà figurar en l'actiu del balanç quan s'haja adquirit a títol onerós i es presumirà, tret de prova en contrari, que la vida útil del fons de comerç és de deu anys. 

Com a conseqüència de l'anterior en els immobilitzats intangibles en els quals no puga estimar-se de manera fiable la seua vida útil i en el cas del fons de comerç, l'amortització comptable serà del 10 per 100 mentre que l'amortització fiscal serà del 5 per 10, per la qual cosa als exercicis onzé al vinté no hi haurà despesa comptable per amortització, però sí amortització fiscal. 

Tinga's en compte que fins al 31 de desembre de 2015 la deducibilidad fiscal dels actius immaterials de vida útil indefinida, inclòs el fons de comerç, es realitzava no a través de l'amortització sinó a través de les correccions valoratives que era procedent practicar pel seu possible "deteriorament".  Per això, quan es produïx la reversió d'un deteriorament o correcció de valor que haja sigut fiscalment deduïble, s'ha d'incloure l'import corresponent a la reversió del deteriorament o correcció de valor amb el límit que establix la disposició transitòria quinzena de la LIS, el comentari del qual es realitza en l'apartat sobre "Pèrdues per deteriorament del valor dels elements patrimonials"D'este Capítol.

D. Elements patrimonials utilitzats

Tractant-se d'elements patrimonials de l'immobilitzat material i inversions immobiliàries que s'adquirisquen utilitzats, és a dir, que no siguen posats en condicions de funcionament per primera vegada, el càlcul de l'amortització a aquells casos en què s'utilitza l'amortització per taules s'efectuarà d'acord amb els següents criteris:

  1. Si es pren com a base de l'amortització el valor d'adquisició de l'element utilitzat, el coeficient màxim utilitzable serà el doble del coeficient d'amortització lineal màxim fixat a la taula d'amortització. 
  2. Si es pren com a base d'amortització el preu d'adquisició o cost de producció originari, s'aplicarà el coeficient d'amortització lineal màxim fixat a les taules d'amortització per a l'esmentat element. 
  3. Si no es coneix el preu d'adquisició o cost de producció originari, el contribuent podrà determinar aquell pericialment, i una vegada fixat, es procedirà d'acord amb el previst en la lletra anterior.

A estos efectes, no tindran la consideració d'elements patrimonials utilitzats els edificis l'antiguitat de la qual siga inferior a deu anys.

E. Excés d'amortitzacions

La dotació en un exercici d'amortitzacions superiors a les permeses fiscalment no constituïx despesa deduïble, sense perjudici de què l'excés puga ser-ho en períodes posteriors. 

Important: l'article 7 de la Llei 16/2012, de 27 de desembre, per la qual s'adopten diverses mesures tributàries dirigides a la consolidació de les finances públiques i a l'impuls de l'activitat econòmica (BOE del 28) va establir per als contribuents que no complien els requisits per a ser considerats d'empreses de reduïda dimensió, una limitació a la deducibilidad de l'amortització comptable de l'immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries en els exercicis 2013 i 2014 de fins al 70 per 100 de l'import que haguera resultat fiscalment deduïble per aplicació dels sistemes generals d'amortització o el previst per a elements de l'immobilitzat intangible amb vida útil definida.L'amortització comptable que no va resultar fiscalment deduïble (el 30 per 100) es pot deduir des de 2015 de forma lineal durant un termini de deu anys o, opcionalment, durant la vida útil de l'element patrimonial.

Precisió: la disposició derogatoria.2.z) de la LIS declara vigent l'article 7 de la Llei 16/2012 referent a l'Impost sobre Societats.