Correccions temporànies negatives amb origen en exercicis anteriors
En el cas que el contribuent haja de realitzar una correcció al resultat del Compte de Pèrdues i Guanys que supose una correcció temporània negativa amb origen en exercicis anteriors, en complimentar la casella que corresponga de les pàgines 12 i 13, es mostrarà simultàniament al formulari Sociedades WEB el quadre de desglossament «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per Impost Sociedades)» de la pàgina 19 del model 200.Esta informació, una vegada complimentada, s'agruparà en el quadre de detall contingut a les pàgines 26 bis a 26 sexies del model 200.
En este cas, s'haurà d'emplenar la casella corresponent a disminucions de correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors de la part del quadre dedicat a Correccions de l'exercici.
Així mateix, s'haurà d'emplenar la casella de Disminucions futures de correccions temporànies de les columnes corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici» y «Saldo pendent a fi d'exercici» perquè el ajustament positiu en origen revertix mitjançant ajustaments extracomptables negatius, el que suposa disminucions futures de la base imposable.Quant a la casella de Disminucions futures de la columna «Saldo pendent a inici d'exercici», s'haurà de complimentar pel mateix import que es va consignar a la casella de Disminució futura de la columna de «Saldo pendent a fi d'exercici» de la liquidació del període impositiu anterior. D'altra banda, respecte de la columna «Saldo pendent a fi d'exercici» s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures. El saldo d'esta casella anirà disminuint fins a fer-se'n zero, quan s'haja revertit la totalitat.
Per tot l'anterior, durant els períodes impositius en què la Correcció revertisca perquè té el seu origen en exercicis anteriors, a la part del quadre corresponent al «Saldo pendent a fi d'exercici», la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies anirà disminuint el seu valor amb respecto al Saldo de l'exercici anterior en l'import de la correcció negativa d'este exercici.A estos efectes, el «Saldo pendent a fi d'exercici», reflectirà el import total pendent de revertir en exercicis següents.En estar inclòs este saldo en la part de disminucions futures, ens indica que eixe import està revertint mitjançant ajustaments extracomptables negatius.
Exemple:
Partint de l'exemple plantejat en el supòsit de correcció temporània positiva amb origen a l'exercici, continuem amb els anys 2023 a 2029.
La Societat «C», ha adquirit una maquinària nova per import de 200.000 euros.L'adquisició es realitza l'1 de gener de 2021, data esta en la qual tals elements són posats a disposició de la Societat «C» i entren en funcionament.L'exercici econòmic de la Societat «C» coincidix amb l'any natural.S'estima que el valor residual dels elements és poc significatiu, per la qual cosa el valor amortitzable coincidix amb el preu d'adquisició.
La dotació comptable a l'amortització es realitza mitjançant l'aplicació d'un coeficient del 50 per cent, que estima l'empresa com a depreciació efectiva de tals elements.La Societat «C» decidix amortitzar fiscalment la maquinària d'acord amb la taula continguda a l'art. 12.1.a) de la LIS, és a dir, aplicarà un coeficient del 12 per cent.
En aplicació del disposat a l'art. 12.1 del LIS, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200:
| Exercici | Amortització comptable | Amortització fiscal | Correcció | Model 200 | Saldo a fi d'exercici |
|---|---|---|---|---|---|
| 2021 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -76.000,00 |
| 2022 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -152.000,00 |
| 2023 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -128.000,00 |
| 2024 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -104.000,00 |
| 2025 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -80.000,00 |
| 2026 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -56.000,00 |
| 2027 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -32.000,00 |
| 2028 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -8.000,00 |
| 2029 | --- | 8.000 | -8.000 | [00304] | 0,00 |
Total amortització fiscal = 24.000 x 8 + 8.000 = 200.000
Total amortització comptable = 100.000 + 100.000 = 200.000
La correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per a determinar la base imposable de l'Impost sobre Societats corresponent a 2023 (que es recollirà en la casella [00304]) serà la següent:
| Amortització comptable | Amortització fiscal | Disminució del resultat del compte de pèrdues i guanys |
|---|---|---|
| 0 | 200.000 x 12% = 24.000 | 24.000 |
En el exercici 2023, la maquinària està amortitzada comptablement, per tant, es genera un ajustament extracomptable negatiu que s'haurà de consignar en la casella [00304] de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu, pel import de l'amortització fiscal, és a dir, per valor de 24.000 euros.Es tracta d'una Correcció temporània negativa amb origen en exercicis anteriors.
Al formulari Sociedades WEB, en el període 2023, quan vaja a complimentar-se la casella [00304] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i s'haurà de complimentar la casella de Disminucions de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici» per import de 24.000 euros.El formulari traslladarà la informació complimentada a la casella [02568] «Temporarias (amb origen en exercicis anteriors)» de la pàgina 26 bis del model 200.
Així mateix, s'haurà de complimentar en el quadre de la pàgina 19 la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici». Com estem davant d'un ajustament positiu en origen, s'haurà de complimentar la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies per import de 152.000 euros ja que este és el valor de la casella de disminució futura de la columna de «Saldo pendent a fi d'exercici» del exercici 2022, és a dir, l'acumulat de 2021 i 2022.
Quant a la part corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici», en tractar-se d'un ajustament positiu en origen, s'haurà de complimentar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 128.000 euros (152.000 – 24.000) que és el saldo pendent a inici d'exercici minorat en l'import revertit de 24.000 euros en l'exercici 2023.El formulari traslladarà la informació complimentada a la casella [02570] «Saldo pendent a fi d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | --- | 152.000 | --- | 24.000 | --- | 128.000 |
| Exercici 2023 correccions fiscals | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent final d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen a l'exercici |
--- | 152.000 | --- | --- | --- | 128.000 |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | 24.000 | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent a fi d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen a l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | --- | --- | --- | ||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | [02569] 152.000 | --- | --- | [02568] 24.000 | [02570] 128.000 | ||
En els exercicis de 2024 a 2028, els ajustaments seran els mateixos que els exposats per al 2023, amb la diferència de què el «Saldo pendent a fi d'exercici», a la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies, el seu import anirà disminuint a cada exercici a raó de 24.000 euros cada any, fins a arribar el 2028 a 8.000 euros.
En el exercici 2029, al formulari Sociedades WEB, quan vaja a complimentar-se la casella [00304] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i s'haurà d'emplenar la casella de Disminucions de «Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici» per import de 8.000 euros, ja que este és import pendent d'amortitzar fiscalment.El formulari traslladarà la informació complimentada a la casella [02568] «Temporarias (amb origen en exercicis anteriors)» de la pàgina 26 bis del model 200.D'altra banda, respecte de la part corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici», s'haurà de complimentar la casella de Disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 0 euros (8.000 – 8.000), ja que no queda saldo pendent a causa que en este exercici han revertit els 8.000 euros que quedaven com a saldo pendent en 2028.El formulari en mostrarà 0 en la casella [02570] «Saldo pendent a fi d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | --- | 8.000 | --- | 8.000 | --- | --- |
Exercici 2029 | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent final d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen a l'exercici |
--- | 8.000 | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | 8.000 | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent a fi d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen a l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | --- | --- | |||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | [02569] 8.000 | --- | --- | [02568] 8.000 | [02570] 0 | ||