Correccions temporànies positives amb origen a l'exercici
En el cas que el contribuent haja de realitzar una correcció al resultat del Compte de Pèrdues i Guanys que supose una correcció temporània positiva amb origen a l'exercici al resultat comptable, en complimentar la casella que corresponga de les pàgines 12 i 13, es mostrarà simultàniament al formulari Sociedades WEB el quadre de desglossament «Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per Impost Sociedades)» de la pàgina 19 del model 200.Esta informació, una vegada complimentada, s'agruparà en el quadre de detall contingut a les pàgines 26 bis a 26 sexies del model 200.
En este cas, s'haurà de complimentar la casella corresponent a «Augments de correccions temporànies amb origen a l'exercici» de la part del quadre de la pàgina 19 del model 200 dedicada a «Correccions de l'exercici». Així mateix, s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures de correccions temporànies de la fila corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici». La raó és que, encara que es tracta d'un ajustament positiu en origen, revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius, vol açò dir que esta correcció temporània positiva amb origen a l'exercici suposarà disminucions futures de la base imposable, per tant, a la columna «Saldo pendent a fi d'exercici», s'haurà de complimentar la casella de disminucions, de tal manera que any a any el saldo s'incremente si l'ajustament continua sent en origen o disminuint, si eixe ajustament ha començat a revertir, però sempre a la columna de «Disminucions futures». Una vegada transcorregut el primer període impositiu en què es realitza l'ajustament, en les següents liquidacions s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures de la columna «Saldo pendent a inici d'exercici» pel mateix import que es va consignar a la casella de disminució futura de la columna de «Saldo pendent a fi d'exercici» de la liquidació del període impositiu anterior.
Per tot l'anterior, durant els períodes impositius en què la Correcció tinga origen al mateix exercici, a la part del quadre corresponent al «Saldo pendent a fi d'exercici», la casella de disminucions futures de correccions temporànies anirà incrementant el seu valor respecte al Saldo de l'exercici anterior en l'import de la correcció positiva d'este exercici.Amb tot això, el «Saldo pendent a fi d'exercici» reflectirà el importe total pendent de revertir en exercicis següents mitjançant ajustaments extracomptables negatius.
Exemple:
La Societat «C», ha adquirit una maquinària nova per import de 200.000 euros.L'adquisició es realitza l'1 de gener de 2021, data esta en la qual tals elements són posats a disposició de la Societat «C» i entren en funcionament.L'exercici econòmic de la Societat «C» coincidix amb l'any natural.S'estima que el valor residual dels elements és poc significatiu, per la qual cosa el valor amortitzable coincidix amb el preu d'adquisició.
La dotació comptable a l'amortització es realitza mitjançant l'aplicació d'un coeficient del 50 per cent, que estima l'empresa com a depreciació efectiva de tals elements.La Societat «C» amortitza fiscalment la maquinària d'acord amb la taula continguda a l'art. 12.1.a) de la LIS, és a dir, aplicarà un coeficient del 12 per cent.
En aplicació del disposat a l'art. 12.1 del LIS, caldrà realitzar els següents ajustaments en les caselles [00303] i [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de la pàgina 12 del model 200 dels exercicis 2021 a 2029.
| Exercici | Amortització comptable | Amortització fiscal | Correcció | Model 200 | Saldo a fi d'exercici |
|---|---|---|---|---|---|
| 2021 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -76.000,00 |
| 2022 | 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 | [00303] | -152.000,00 |
| 2023 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -128.000,00 |
| 2024 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -104.000,00 |
| 2025 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -80.000,00 |
| 2026 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -56.000,00 |
| 2027 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -32.000,00 |
| 2028 | --- | 200.000 x 12% = 24.000 | -24.000 | [00304] | -8.000,00 |
| 2029 | --- | 8.000 | -8.000 | [00304] | 0,00 |
Total amortització comptable = 24.000 x 8 + 8.000 = 200.000
Total amortització fiscal = 100.000 + 100.000 = 200.000
La correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per a determinar la base imposable de l'Impost sobre Societats corresponent a 2021 (casella [00303]) serà la següent:
| Amortització comptable | Amortització fiscal | Augment del resultat del compte de pèrdues i guanys |
|---|---|---|
| 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 |
En el exercici 2021, com la amortització comptable practicada a l'exercici pel contribuent és superior a l'amortització fiscalment admesa segons l'establit a l'article 12.1 del LIS, s'haurà de consignar l'import d'eixa diferència per excés en la casella [00303] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» d'augments, en concret, el 2021 s'haurà de realitzar un ajustament extracomptable positiu per import de 76.000 euros.S'ha generat una Correcció temporània positiva amb origen a l'exercici.
Així mateix, quan la maquinària en períodes impositius posteriors estiga amortitzada comptablement, s'haurà de consignar l'import del ajustament negatiu extracomptable amb origen en exercicis anteriors en la casella [00304] «Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS)» de disminucions, com a conseqüència de la reversió de l'ajustament positiu.El valor a incloure en eixa casella serà l'import de l'amortització fiscal.
Al formulari de Societats WEB, en el període 2021 quan vaja a emplenar-se la casella [00303] es desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i s'haurà d'emplenar la casella de Augments de «Correccions temporànies amb origen en exercici» de la part del quadre dedicada a «Correccions de l'exercici» per import de 76.000 euros.El formulari col·locarà la informació complimentada en la casella [02562] «Correccions de l'exercici temporànies (amb origen a l'exercici)» de la pàgina 26 bis del model 200.Així mateix, en el quadre desplegat de la pàgina 19 del model 200 s'haurà de complimentar la part corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici». A més, com estem davant d'un ajustament positiu en origen, s'haurà de complimentar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per valor de 76.000 euros, ja que esta diferència temporània positiva en origen revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius i suposarà disminucions futures de la base imposable.Per a poder emplenar la casella de disminucions futures de la fila corresponent a «Saldo pendent de correccions a fi d'exercici», haurà d'acudir a la casella [00304] de la pàgina 12 del model 200 perquè es desplegue la part del quadre relativa a disminucions.El formulari traslladarà l'import a la casella [02570] «Saldo pendent a fi d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció pel IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | --- | --- | 76.000 | --- | --- | 76.000 |
| Exercici 2021 correccions fiscals | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent final d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen a l'exercici |
--- | --- | 76.000 | --- | --- | 76.000 |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | --- | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent a fi d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen a l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | [02562] 76.000 | --- | --- | ||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | --- | --- | --- | --- | [02570] 76.000 | ||
En el exercici 2022, la correcció fiscal que realitzarà la Societat «C» per a determinar la base imposable de l'Impost sobre Societats (casella [00303]) serà el següent:
| Amortització comptable | Amortització fiscal | Augment del resultat del compte de pèrdues i guanys |
|---|---|---|
| 200.000 x 50% = 100.000 | 200.000 x 12% = 24.000 | 76.000 |
Al formulari Sociedades WEB, en el període 2022, este ajustament continuarà sent una correcció temporània positiva amb origen a l'exercici, per tant, de la mateixa forma que el 2021, quan vaja a complimentar-se la casella [00303] se li desplegarà el quadre de la pàgina 19 del model 200 i haurà de procedir-se a complimentar la casella de augments de «Correccions temporànies amb origen a l'exercici» de la part del quadre dedicat a «Correccions de l'exercici» per import de 76.000 euros.El formulari traslladarà l'import a la casella [02562] de la pàgina 26 bis del model 200.Així mateix, en el quadre desplegat de la pàgina 19 s'haurà de complimentar la part corresponent a «Saldo pendent a inici d'exercici», com estem davant d'un ajustament positiu en origen, s'haurà d'emplenar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies per import de 76.000 euros ja que este és el valor de la casella de disminució futura de la columna de Saldo pendent a fi d'exercici de l'exercici 2021.
Quant a la part corresponent a «Saldo pendent a fi d'exercici», en tractar-se d'un ajustament positiu en origen, s'haurà de complimentar la casella de disminucions futures de Correccions temporànies perquè esta diferència temporània positiva en origen revertirà mitjançant ajustaments extracomptables negatius i suposarà disminucions futures de la base imposable.L'import de l'esmentada casella serà de 152.000 euros (76.000 + 76.000), que és el saldo acumulat de 2021 i 2022.El formulari traslladarà l'import a la casella [02570] «Saldo pendent a fi d'exercici» de la pàgina 26 bis del model 200.
Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 19 del model 200)
| Total | --- | 76.000 | 76.000 | --- | --- | 152.000 |
| Exercici 2022 correccions fiscals | Saldo pendent a principi d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent final d'exercici | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Augments futurs | Disminucions futures | Augments | Disminucions | Augments futurs | Disminucions futures | |
| Correccions permanents | --- | --- | --- | --- | --- | --- |
| Correccions temporànies amb origen a l'exercici |
--- | 76.000 | 76.000 | --- | --- | 152.000 |
| Correccions temporànies amb origen en exercicis anteriors |
--- | --- | ||||
Quadre de Detall de les correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys (exclosa la correcció per l'IS) (pàgina 26 bis a 26 sexies del model 200)
| Detall d'ajustaments | Tipus | Saldo pendent a inici d'exercici | Correccions de l'exercici | Saldo pendent a fi d'exercici | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Permanent | Temporànies (origen a l'exercici) | Temporànies (origen en exercicis anteriors) | ||||||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
AUGMENT | --- | --- | [02562] 76.000 | --- | --- | ||
| Diferències entre amortització comptable i fiscal (art. 12.1 LIS) |
DISMINUCIÓ | [02569] 76.000 | --- | --- | --- | [02570] 152.000 | ||