Saltar ao contido principal
Manual práctico IVA 2021

Entregas de bens e prestacións de servizos realizadas por empresarios e profesionais

Están gravadas polo IVA as entregas de bens e prestacións de servizos respecto das que se cumpran os seguintes requisitos simultáneamente:

  1. Que se trate dunha entrega de bens ou dunha prestación de servizos realizada a título oneroso.Asimílanse ás entregas de bens oprestaciones de servizos a título oneroso certas operacións de autoconsumo de bens ou de servizos que se realizan sen contraprestación.

  2. Que sexa realizada por un empresario ou profesional.

  3. Que sexa realizada no desenvolvemento dunha actividade empresarial ou profesional.

  4. Que a operación sexa realizada no ámbito espacial de aplicación do imposto.

  5. Que a operación non apareza entre os supostos de non suxeición previstos na Lei, é dicir, que non se trate dunha operación non suxeita.

  6. Que a operación non apareza entre os supostos de exención previstos na Lei, é dicir, que non se trate dunha operación exenta.

Cada un destes requisitos estúdanse detalladamente a continuación.

Non obstante, polas particularidades da súa tributación, as seguintes operacións analízanse nun apartado independente deste capítulo:

  1. As entregas e adquisicións intracomunitarias de bens realizadas no marco de acordos de venda de bens en consigna.

  2. As vendas a distancia, intracomunitarias e de bens importados.

Respecto ás vendas a distancia, cabe destacar as modificacións introducidas con efectos 1 de xullo de 2021 polo artigo 10 do Real Decreto-lei 7/2021, de 27 de abril e o Real Decreto 424/2021, do 15 de xuño, na tributación das entregas de bens, xeralmente contratadas a través de internet, a consumidores finais efectuadas por provedores establecidos fóra da Unión Europea ou en Estados membros distintos ao de consumo.

As principais modificacións introducidas a partir de 1 de xullo de 2021 son as seguintes:

  1. A modificación do réxime comunitario de vendas a distancia mediante a creación dunha nova categoría de entrega de bens:as vendas intracomunitarias a distancia. O novo réxime implica a tributación en destino das vendas intracomunitarias a particulares, agás as efectuadas polas microempresas establecidas nun único Estado membro que realicen vendas intracomunitarias a particulares doutros Estados membros de forma ocasional, que tributarán no Estado membro de establecemento ata alcanzar o límite de 10.000 euros (IVA excluído) e no Estado membro de consumo unha vez superado o límite anterior, coa posibilidade de optar pola tributación en destino aínda non superado o límite.

  2. A implantación dun réxime especial de natureza similar ao réxime comunitario de vendas a distancia para as vendas de bens importados de países ou territorios terceiros, que incorpora unha exención na importación daqueles bens polos que o suxeito pasivo se acolla ao novo réxime de importación que se crea.

  3. Elimínase a exención do IVA á importación para bens de escaso valor.

  4. A implicación das plataformas dixitais na recadación do IVA devindicado en determinadas vendas a distancia de bens importados e vendas localizadas no interior da Comunidade. Para iso, introdúcense as modificacións necesarias para consideralas suxeitos pasivos en determinadas operacións nas que interveñan nas que se considerará que reciben os bens do provedor e entréganos ao consumidor final.Co obxecto de evitar unha dobre imposición, a entrega do provedor á plataforma estará exenta e dará dereito a deducir.

  5. A unificación do límite determinante da tributación en destino das vendas intracomunitarias a distancia e dos servizos de telecomunicacións, radiodifusión ou televisión e prestados por vía electrónica efectuadas ou prestados polas microempresas establecidas nun único estado membro.

As modificacións anteriores complétanse coa ampliación, con efectos 1 de xullo de 2021, dos réximes de xanela única, mediante a substitución dos réximes especiais aplicables aos servizos de telecomunicacións, de radiodifusión ou de televisión e aos prestados por vía electrónica, polos seguintes:

  1. O réxime exterior da Unión, aplicable aos servizos prestados por empresarios ou profesionais non establecidos na Comunidade a destinatarios que non teñan a condición de empresarios ou profesionais actuando como tales.

  2. O réxime da Unión, aplicable aos servizos prestados por empresarios ou profesionais establecidos na Comunidade, pero non no Estado membro de consumo, a destinatarios que non teñan a condición de empresarios ou profesionais actuando como tales, ás vendas a distancia intracomunitarias de bens e ás entregas interiores de bens realizadas nas condicións previstas no artigo 8 bis.b) da Lei do IVA.

  3. O réxime de importación, aplicable ás vendas a distancia de bens importados de países ou territorios terceiros.

Como consecuencia dos cambios anteriores, a “mini Xanela Única” pasa a denominarse “Xanela Única” ou “One-Stop Shop” (OSS) e créase a “Import One-Stop Shop” (IOSS), pasando a incluírse na xanela única dende 1 de xullo de 2021, ademais dos servizos de telecomunicacións, radiodifusión ou televisión e os prestados por vía electrónica a consumidores finais, as seguintes operacións:

  1. As vendas intracomunitarias a distancia de bens.

  2. As vendas a distancia de bens importados.

  3. Todos os servizos prestados a consumidores finais por empresarios ou profesionais non establecidos na Comunidade.

  4. Todos os servizos prestados a consumidores finais por empresarios ou profesionais establecidos na Comunidade, pero non no Estado membro de consumo.

  5. As entregas de bens localizadas no interior da Comunidade cuxo suxeito pasivo sexa unha interface electrónica de acordo co disposto no 8.bis.b) da Lei do IVA.

Os novos réximes complétanse coa introdución dunha modalidade especial para a declaración e pagamento das importacións efectuadas por aqueles empresarios ou profesionais que, cumprindo determinados requisitos e tendo dereito a acollerse ao réxime de importación, non se acollan a este.