Axencia Tributaria: Preguntas frecuentes. Cuestións xerais

Ambos os dous poderán coincidir agás no caso de que se realicen, entre outras operacións, adquisicións intracomunitarias de bens e servizos ou operacións interiores con investimento do suxeito pasivo (estas operacións soas deben rexistrarse no Libro rexistro de facturas recibidas).

As operacións incluídas coas súas correspondentes claves son:

Trátase do suposto previsto no artigo 5 do Regulamento polo que se regulan as obrigas de facturación (RD 1619/2012), “Cumprimento da obriga de expedir factura polo destinatario ou por un terceiro”. Debe terse en conta que:

• O prazo para enviar os rexistros de facturación á AEAT é de oito días naturais. (excluiranse do cómputo os sábados, domingos e os declarados festivos nacionais).
• Deberá comunicarse mediante declaración censual (modelo 036) a devandita opción, a data a partir da que se exerce e, se é o caso, a renuncia e data de efecto.

Deberase consignar no Libro rexistro de Facturas Expedidas a clave “S” correspondente a “Factura emitida por Terceiros ou Destinatario”.

Si. Existindo obriga de expedir factura, (artigos 2 e 3 RD1619/2012 que regula as obrigas de facturación) esta debe rexistrarse.

Tratandose dunha operación non suxeita, consignarase dentro do bloque funcional “Desagregación Factura” nun dos seguintes campos en función do motivo da non suxeición:

• Importe non suxeito artigo 7, 14, outros.
• Importe non suxeito por regras de localización. 

Tratandose dunha operación exenta, consignarase dentro do bloque “Desagregación Factura” como “Suxeita” e “Exenta”, indicando a base impoñible e, opcionalmente, a causa de exención utilizando as seguintes claves: 

“E1: exenta polo artigo 20”

“E2: exenta polo artigo 21”

“E3: exenta polo artigo 22”

“E4: exenta polos artigos 23 e 24”

“E5: exenta polo artigo 25”

“E6: exenta por outros” 

Se non se dispón desta información abondará con indicar que se trata dunha operación exenta. 

No caso de que a factura recolla operacións con distinta causa de exención, poderase analizar o importe da base exenta correspondente a cada unha delas .

No caso de clientes que sexan empresas españolas, o provedor ou prestador do servizo rexistrará os datos da factura no Libro rexistro de Facturas Expedidas consignando no bloque funcional "Desagregación factura" a clave "Non Exenta – Con Investimento suxeito pasivo". Os campos "tipo impositivo" "cota repercutida" informaranse con importe cero.

No caso de clientes que sexan empresas comunitarias con NIF-IVE, o provedor ou prestador do servizo rexistrará os datos da factura no Libro rexistro de Facturas Expedidas consignando no bloque funcional ·"Desagregación tipo operación" a clave "Importe non suxeitas por regras de localización". Así mesmo, deberá indicar se se trata dunha entrega de bens ou unha prestación de servizos.

Anotarase a factura emitida ao cliente comunitario no Libro rexistro de Facturas Expedidas procedendo á súa identificación mediante a clave 2 no campo de tipos de Identificación no país de residencia “IDType” e o seu Número de Operador Intracomunitario no campo "IDE". O campo “CodigoPais” non será obrigatorio. 

Por outra banda, a base impoñible da factura incluirase no campo de tipo de operación “Exenta” dentro do bloque “Entrega”. Como causa de exención consignarase a clave “E5: Exenta polo artigo 25”.

A operación anótase no Libro Rexistro de Facturas Expedidas. 

No campo “Clave Réxime especial ou Transcendencia” consignarase o valor 02. 

Deberá identificarse o cliente – en caso de ser estranxeiro - mediante o “Código país” e as claves 3 “Pasaporte”, 4 “Documento oficial de identificación expedida polo país ou territorio de residencia”, 5 “Certificado de residencia” ou 6 “Outro documento probatorio” do campo “IDType”. 

Por outra banda, a base impoñible da factura incluirase no campo de tipo de operación “Exenta” dentro do bloque “Entrega”. Como causa de exención consignarase a clave E2 “Exenta polo artigo 21”.

Trátase de operacións asimiladas a entregas de bens (tamén denominadas de autoconsumo "externo") que deben anotarse no Libro Rexistro de Facturas Expedidas atendendo á súa cualificación tributaria sen ningunha especialidade salientable.

Trátase de operacións asimiladas a entregas de bens (tamén denominadas de autoconsumo "interno") que deben anotarse no Libro rexistro de Facturas Expedidas e no de Facturas Recibidas, atendendo á súa cualificación tributaria. En ambos os dous casos a identificación do emisor da factura coincidirá coa da contraparte.

Rexistrarase a factura expedida coa clave de réxime especial “11” e “12” segundo o arrendamento estea ou non suxeito a retención e “13” se na factura se recollen ambos os dous tipos de arrendamento.

No caso de que se trate dun arrendamento non suxeito a retención (claves “12” e “13 ”) deberá analizarse para cada local a clave de situación e o número de referencia catastral. Actualmente o número máximo de referencias catastrais que poden incluírse no sistema é de 15; no caso de exceder este número consignaranse as 15 referencias con maior valor catastral.

Rexistrarase a factura expedida coa clave de réxime especial “11” e “12” segundo o arrendamento estea ou non suxeito a retención e “13” se na factura se recollen ambos os dous tipos de arrendamento.

No caso de que se trate dun arrendamento non suxeito a retención (claves “12” e “13 ”) deberá analizarse para cada local a clave de situación e o número de referencia catastral. 

No caso de que o número de referencias catastrais sexa superior a 15, enviaranse as 15 primeiras no XML de facturas emitidas e o exceso nun XML específico.

A desagregación farase obrigatoriamente a nivel de operación cando o cliente sexa estranxeiro (tipo "IDE Outro", agás a clave 07, ou NIF que empece por N) e non sexa unha factura simplificada ou un asento resumo.

O exercicio e período de devindicación da operación correspondente á factura rexistrada.

Exemplo 1: Un empresario A vende mercadoría a outro empresario B o 6 de xullo de 2017. O empresario A expide a factura o 2 de agosto.

O empresario A remitirá os rexistros da factura o 14 de agosto consignando no Libro Rexistro de facturas emitidas, Exercicio: 2017, Período: 07.

• Hai que ter en conta que no cómputo do prazo de oito días naturais excluiranse os sábados, os domingos e os declarados festivos nacionais.

No caso de facturas rectificativas consignarase o exercicio e período de liquidación en que se realice a rectificación da declaración-liquidación de acordo co previsto no artigo 89 da LIVE.

Vendas realizadas a partir de 1-1-2019 

A partir de 1.1.19 as devolucións do IVE en réxime de viaxeiros deben documentarse obrigatoriamente mediante o documento electrónico de reembolso (DER). 

Desde 1.1.19 debe remitirse a información relativa ao DER da seguinte forma:

Tipo de comunicación: A5.

Tipo de factura: F1.

Período: aquel en que se minore a cota.

Número factura emisor: para identificar o documento electrónico de reembolso consignarase o IAEAT ou o ILR (1).

Réxime: 02 exportación.

Tipo de operación: suxeita e non exenta

Base e cota: consignaranse en negativo. 

A información correspondente ao DER deberá remitirse antes do día 16 do mes seguinte ao período de liquidación en que se inclúa a rectificación correspondente á devolución da cota soportada polo viaxeiro.

Para a modificación dun DER utilizarase A6 como Tipo de comunicación.

• (1) IAET: número de referencia asignada ao DER pola AEAT.
• ILR: identificador local de referencia asignada a un DER pola entidade emisora. Non cómpre dispor de ILR se se presenta o DER mediante o formulario dispoñible para estes fins na Sede electrónica da AEAT. 

Vendas realizadas antes de 1-1-2019. 

Ata o 31.12.18, para obter a devolución do IVE en réxime de viaxeiros podía utilizarse tanto a factura emitida polo vendedor como o documento electrónico de reembolso. 

As devolucións do IVE en réxime de viaxeiros realizados a partir de 1.1.19, correspondentes vendas realizadas antes da devandita data, documentadas mediante un DER, rexistraranse na forma prevista no aparatado anterior. 

Pola súa banda, as devolucións realizadas a partir de 1.1.19, correspondentes a vendas realizadas antes da devandita data, polas que non se expedise o DER, rexistraranse da seguinte forma: non procederá a emisión dunha factura rectificativa polo que se remitirán os novos datos da factura (réxime especial “02: exportación” e cota cero) co tipo de comunicación “A4”.

Trátase de supostos en que o fabricante expide unicamente o orixinal da factura rectificativa sen que resulte procedente entregar copia ao distribuidor, xa que este non debe rectificar as cotas reportadas nin as súas deducións.

A información deberá remitirse no bloque funcional “Desagregación a nivel de factura” marcando o campo “cupón”. 

Este campo é compatible coas claves R1, R5 (factura rectificativa simplificada) e F4 (asento resumo facturas). 

Exemplo: se o desconto ofrecido pola entidade distribuidora aos consumidores finais é de 121 euros e tal importe é reembolsado polo fabricante, este reducirá a base impoñible en 100 euros (121 euros / 1,21). Consulta DGT V2966-15.

Identificarase como destinatario a un deles e marcarase o campo “factura con varios destinatarios”

Utilízase para remitir a información correspondente a certificacións de obra expedida, cuxo destinatario sexa unha Administración Pública, cando non se produciu a devindicación do imposto ao concorrer as seguintes circunstancias: 

• Non se pagou total ou parcialmente o importe correspondente á parte de obra executada 

• Non se produciu a recepción total ou parcial da obra conforme ao artigo 235 do Real decreto Lexislativo 3/2011, do 14 de novembro (Texto refundido da Lei de Contratos do Sector Público).

Utilízase para remitir a información correspondente a documentos que reflicten operacións de tracto sucesivo (subministracións, arrendamentos, …) e que, aínda reunindo os requisitos previstos nos artigos 6 ou 7 do Real decreto 1619/2012, non teñen a consideración de factura por non producirse aínda a devindicación do imposto ao concorrer as seguintes circunstancias: 

• O importe facturado non é esixible na data de expedición.

• Non se pagou total ou parcialmente. 

Debe terse en conta que como data de operación deberase consignar a data de exigibilidad (devindicación), que así mesmo determinará o período de liquidación a informar (ver FAQ 3.12)

Aínda que na factura simplificada a cota non apareza analizada, marcando as claves “F2", "F4" e "R5" no Libro Rexistro de facturas emitidas os campos base impoñible, tipo e cota repercutida son obrigatorios. O campo cota repercutida debe ser igual á base impoñible polo tipo (admitirase unha marxe de +/- 10 euros).

• As facturas expídanse nunha mesma data. Trátase polo tanto de asentos resumo DIARIOS.

• Non sexa preceptiva a identificación do destinatario.

• A devindicación das operacións documentadas producísese dentro dun mesmo mes natural.

O sistema permite combinar as seguintes claves: 

A clave 07 (Criterio de caixa) sempre debe ser a primeira clave a informar.

A clave 05 (Axencias de viaxes) debe ser a primeira clave a informar non sendo que concorra coa clave 07 (RECC).

A clave 06 (Réxime especial grupo de entidades en IVE-NIVEL avanzado) debe ser a primeira clave a informar cando concorra coas claves 11, 12, 13, 14 e 15.

A clave 03 (Réxime especial de bens usados, obxectos de arte, antigüidades e obxectos de colección) debe ser a primeira clave a informar cando concorra coa clave 01.

Esta combinación non implicará unha desagregación dos importes por cada unha das claves pero si implicará considerar os distintos campos adicionais que deben informarse tendo en conta cada unha delas .

Rexistrarase coa clave F1 asignando á factura un número secuencial que non pode ser igual a outro xa informado coa mesma data e expedidor.

Unicamente aquelas emitidas por terceiros por esixencia normativa, de acordo á disposición adicional terceira e sexta do Real decreto 1619/2012 e Mercado Organizado do Gas.

• As facturas simplificadas, agás as facturas simplificadas cualificadas reguladas nos artigos 7.2 e 7.3 do Regulamento polo que se regulan as obrigas de facturación, que se rexistrarán na forma prevista no FAQ 2.49.
• As facturas completas para as que non sexa obrigatoria a consignación do Número de Identificación Fiscal do destinatario en virtude do previsto na letra d) do artigo 6.1 do citado Regulamento polo que se regulan as obrigas de facturación, caracterizadas porque non se identifica ao destinatario das mesmas. Estas facturas anotaranse cunha marca específica no Libro rexistro de facturas expedidas.

Esta marca é compatible coas facturas rectificativas rexistradas coa clave R5.

No caso de que se atrase o cobramento dunha certificación de obra cuxo destinatario é unha Administración Pública, cando esta foi rexistrada coa clave 14 “Factura con IVE pendente de devindicación” por non haberse producido aínda a recepción total ou parcial da obra, terá que efectuarse unha modificación rexistral co tipo de comunicación A1, consignando a nova data prevista de cobramento como data de operación e o período de liquidación correspondente a esta. 

Se se produce un anticipo no cobramento da certificación de obra con respecto á data prevista, o emisor deberá:

• rexistrar a factura emitida como consecuencia do pagamento recibido utilizando as claves de tipo de operación xeral.
• modificar o rexistro inicial da certificación de obra efectuada coa clave 14, minorando a base impoñible e o importe total nas cantidades cobradas anticipadamente. Se o pagamento anticipado fose pola totalidade da certificación, este rexistro pasará a ser cero.

No caso de que se atrase o cobramento non deberá efectuarse modificación rexistral algunha xa que a devindicación se produce cando resulte esixible o pagamento con independencia de cando se leve a cabo (agás en operacións ás que sexa aplicable o réxime especial do criterio de caixa).

Se se produce un anticipo no cobramento con respecto á data prevista, o provedor ou prestador do servizo deberá:

• rexistrar a factura emitida como consecuencia do pagamento recibido utilizando a clave xeral F1
• modificar o rexistro inicial efectuado coa clave 15, minorando a base impoñible e o importe total nas cantidades cobradas anticipadamente. Se o pagamento anticipado fose pola totalidade do prezo, este rexistro pasará a ser cero.

A clave 10 unicamente debe ser utilizada por asociacións, colexios profesionais ou outras entidades incluídas no SII para informar dos honorarios profesionais ou de dereitos derivados da propiedade intelectual, de autor ou outros cobrados por conta dos seus asociados. Estes cobramentos non se documentan nunha factura, simplemente deben informarse como un rexistro de facturación con clave 10 no SII . Consignarase como número de factura o número asignado ao documento xustificativo do pagamento efectuado por parte da asociación ou colexio ao asociado e como data de expedición, a data en que se reciba o cobramento por parte da asociación ou colexio identificando como contraparte ao asociado por conta de que cobraron. A operación rexistrarase como "non suxeita por artigo 7, 14, outros", indicando o importe total da contraprestación.

 A factura que documenta o servizo prestado polo asociado deberá rexistrarse no Libro rexistro de facturas emitidas do asociado, con independencia de que a factura fose emitida pola asociación, colexio profesional ou outra entidade en nome do asociado.

 A clave 10 NON se utilizará nas operacións que supoñan:

 - Servizos prestados pola propia asociación, colexio profesional ou entidade aos seus asociados. Deberán rexistrarse coa clave 01 (non sendo que corresponda outra clave específica).

 - Refacturación pola asociación, colexio profesional ou entidade dos servizos prestados polos seus asociados a clientes. Neste caso o asociado deberá emitir factura polos servizos prestados á asociación, colexio ou entidade e esta emitirá factura en nome propio ao cliente. Ambas as dúas facturas rexistraranse coa clave 01 (non sendo que corresponda outra clave específica) no Libro rexistro do asociado e da asociación, colexio ou entidade respectivamente.

 Exemplo: Un colexio profesional cóbrega o 11 de xaneiro de 202X 12.100 euros correspondentes a un servizo prestado por un dos seus colexiados, documentado o servizo na seguinte factura emitida polo colexio en nome do colexiado:

 Factura número 1/202X-A

 Data de emisión: 2 de xaneiro de 202X

 Base impoñible: 10.000 euros

 Tipo: 21%

 Cota: 2.100 euros

 O documento xustificativo do pagamento presenta a numeración: 5/202X

 Rexistro polo Colexio no LRFE :

 Número factura: 5/202X

Data expedición factura: 11-01-202X

 Datos contraparte: NIF e nome do colexiado

 Importe total: 12.100 euros

 Clave 10

 Operación non suxeita

 Rexistro polo colexiado no LRFE :

 Número factura: 1/202X-A

 Data expedición factura: 02-01-202X

 Datos contraparte: NIF e nome do cliente a quen se presta o servizo

 Importe total: 12.100 euros

 Clave 01

 Operación suxeita e non exenta

 Base impoñible: 10.000 euros

 Tipo: 21%

 Cota repercutida: 12.100 euros 

A nova clave 17, en vigor desde o 1 de xullo de 2021, utilizarase para rexistrar as facturas que documenten operacións suxeitas ao IVE español ou ao doutro Estado membro, polas que o obrigado ao seu rexistro acollésese a algún dos réximes especiais previstos no Capítulo XI do Título IX da LIVE:

• Réxime exterior da Unión.
• Réxime da Unión.
• Réxime de importación (IOSS).

Exemplo 1: A entidade “A” establecida no territorio español de aplicación do Imposto (TAI) acóllese con efectos 1 de xullo de 2021 ao réxime da Unión (Estado membro de identificación: España). O 20 de xullo realiza unha venda a un particular situado en Francia ao que envía os bens desde o TAI. O tipo xeral aplicable en Francia é do 20 %. O prezo de venda dos bens é de 200 euros, IVE francés excluído. 

A venda realizada pola “”tributará en Francia ao tipo do 20 %(as súas vendas a particulares doutros Estamos membros superan os 10.000 euros). 

“A” haberá emitida factura pola venda realizada e haberá ingresado o IVE francés a través do réxime da Unión (modelo 369). 

O rexistro no SII da factura emitida, realizarase de acordo co FAQ 3.4 utilizando a clave de réxime especial 17 e consignado 200 no campo non suxeita por regras de localización do bloque non suxeita. 

En caso de emitir factura completa, analizarase por tipo de operación sinalando que se trata dunha entrega de bens. 

Se se emite factura simplificada, a desagregación será a nivel de factura.

Exemplo 2: O empresario do exemplo 1 vende o 25 de xullo bens a un consumidor final situado na Península. Importe da venda 1.000 euros IVE ao tipo xeral excluído. 

Neste caso a venda realizada pola “”tributará en España. Esta venda, ao non ser susceptible de declararse a través do réxime da Unión ingresarase a través do modelo 303. 

Neste caso non se utilizará a clave 17 para rexistrar no SII a factura emitida pola “”e deberá cubrirse o Bloque suxeito/non exenta informando tipo, base e cota.

Exemplo 3: O empresario do exemplo 1 vende o 30 de xullo bens importados da China a un consumidor final situado na Península. Importe da venda 100 euros, IVE ao tipo xeral excluído. “A” está acollido ao réxime de importación desde o 1 de xullo de 2021. 

Neste caso a venda realizada pola “”tributará en España. a través do réxime de importación (modelo 369). 

O rexistro no SII da factura emitida, realizarase utilizando a clave de réxime especial 17  e deberá cubrirse o Bloque suxeito/non exenta informando tipo, base e cota. 

Pola importación, “A” deberá rexistrar o DUA ou o H7 na forma prevista na Faq 4.5.