Saltar al contingut principal
Manual pràctic IVA 2021

Lliuraments de béns i prestacions de serveis realitzades per empresaris i professionals

Estan gravades pel IVA els lliuraments de béns i prestacions de serveis respecte de les quals es complisquen els següents requisits simultàniament:

  1. Que es tracte d'un lliurament de béns o d'una prestació de serveis realitzada a títol onerós.S'assimilen als lliuraments de béns oprestaciones de serveis a títol onerós certes operacions d'autoconsum de béns o de serveis que es realitzen sense contraprestació.

  2. Que siga realitzada per un empresari o professional.

  3. Que siga realitzada en el desenvolupament d'una activitat empresarial o professional.

  4. Que l'operació siga realitzada en l'àmbit espacial d'aplicació de l'impost.

  5. Que l'operació no aparega entre els supòsits de no subjecció previstos en la Llei, és a dir, que no es tracte d'una operació no subjecta.

  6. Que l'operació no aparega entre els supòsits d'exempció previstos en la Llei, és a dir, que no es tracte d'una operació exempta.

Cada un d'estos requisits s'estudien detalladament a continuació.

No obstant això, per les particularitats de la seua tributació, les següents operacions s'analitzen en un apartat independent d'este capítol:

  1. Els lliuraments i adquisicions intracomunitàries de béns realitzades en el marc de acords de venda de béns en consigna.

  2. Les vendes a distància, intracomunitàries i de béns importats.

Respecte a les vendes a distància, cap destacar les modificacions introduïdes amb efectes 1 de juliol de 2021 per l'article 10 del Reial Decret llei 7/2021, de 27 d'abril i el Reial Decret 424/2021, de 15 de juny, en la tributació dels lliuraments de béns, generalment contractats a través d'internet, a consumidors finals efectuades per proveïdors establits fora de la Unió Europea o en Estats membres diferents al de consum.

Les principals modificacions introduïdes a partir d'1 de juliol de 2021 són les següents:

  1. La modificació del règim comunitari de vendes a distància mitjançant la creació d'una nova categoria de lliurament de béns:les vendes intracomunitàries a distància. El nou règim implica la tributació en destinació de les vendes intracomunitàries a particulars, excepte les efectuades per les microempreses establides en un únic Estat membre que realitzen vendes intracomunitàries a particulars d'altres Estats membres de forma ocasional, que tributaran en l'Estat membre d'establiment fins a assolir el límit de 10.000 euros (IVA exclòs) i en l'Estat membre de consum una vegada depassat el límit anterior, amb la possibilitat d'optar per la tributació en destinació encara no superat el límit.

  2. La implantació d'un règim especial de naturalesa similar al règim comunitari de vendes a distància per a les vendes de béns importats de països o territoris tercers, que incorpora una exempció en la importació d'aquells béns pels quals el subjecte passiu s'aculla al nou règim d'importació que es crea.

  3. S'elimina l'exempció del IVA a la importació per a béns d'escàs valor.

  4. La implicació de les plataformes digitals en la recaptació del IVA meritat en determinades vendes a distància de béns importats i vendes localitzades a l'interior de la Comunitat. Per a això, s'introduïxen les modificacions necessàries per a considerar-les subjectes passius en determinades operacions en què intervinguen en les quals es considerarà que reben els béns del proveïdor i els lliuren al consumidor final.Per tal d'evitar una doble imposició, el lliurament del proveïdor a la plataforma estarà exempt i donarà dret a deduir.

  5. La unificació del límit determinant de la tributació en destinació de les vendes intracomunitàries a distància i dels serveis de telecomunicacions, radiodifusió o televisió i prestats per via electrònica efectuades o prestats per les microempreses establides en un únic estat membre.

Les modificacions anteriors es completen amb l'ampliació, amb efectes 1 de juliol de 2021, dels règims de finestreta única, mitjançant la substitució dels règims especials aplicables als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica, pels següents:

  1. El règim exterior de la Unió, aplicable als serveis deixats per empresaris o professionals no establits en la Comunitat a destinataris que no tinguen la condició d'empresaris o professionals actuant com tals.

  2. El règim de la Unió, aplicable als serveis prestats per empresaris o professionals establits en la Comunitat, però no en l'Estat membre de consum, a destinataris que no tinguen la condició d'empresaris o professionals actuant com a tals, a les vendes a distància intracomunitàries de béns i als lliuraments interiors de béns realitzats en les condicions previstes a l'article 8 bis.b) de la Llei del IVA.

  3. El règim d'importació, aplicable a les vendes a distància de béns importats de països o territoris tercers.

Com a conseqüència dels canvis anteriors, la “Minifinestreta Única” passa a denominar-se “Finestreta Única” o “One-Stop Shop” (OSS) i es crea la “Import One-Stop Shop” (IOSS), passant a incloure's a la finestreta única des d'1 de juliol de 2021, a més dels serveis de telecomunicacions, radiodifusió o televisió i els deixats per via electrònica a consumidors finals, les següents operacions:

  1. Les vendes intracomunitàries a distància de béns.

  2. Les vendes a distància de béns importats.

  3. Tots els serveis prestats a consumidors finals per empresaris o professionals no establits en la Comunitat.

  4. Tots els serveis prestats a consumidors finals per empresaris o professionals establits en la Comunitat, però no en l'Estat membre de consum.

  5. Els lliuraments de béns localitzats a l'interior de la Comunitat el subjecte passiu de la qual siga una interfície electrònica d'acord amb el disposat en el 8.bis.b) de la Llei del IVA.

Els nous règims es completen amb la introducció d'una modalitat especial per a la declaració i pagament de les importacions efectuades per aquells empresaris o professionals que, complint determinats requisits i tenint dret a acollir-se al règim d'importació, no s'acullen al mateix.