Com presentar una declaració d'exercicis anteriors

Períodes impositius iniciats a partir d'1 de gener de 2017

Les novetats que afecten específicament a la liquidació de l'impost sobre societats el 2017 són les següents :

• Les societats civils que tinguen objecte mercantil es consideraran contribuents de l'impost sobre societats a partir de l'1 de gener de 2016.

• L'immobilitzat intangible s'amortitzarà tenint en compte la seua vida útil. Quan la mateixa no puga estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import. Desapareix la diferenciació entre intangibles de vida útil definida i indefinida.

• FL ondo de comerç: és fiscalment deduïble la seua amortització amb el límit anual màxim de la veinteava part del seu import.

• En períodes impositius que s'inicien a partir de l'1-1-2017  no seran deduïbles:

  1. Les pèrdues per deteriorament de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries i immobilitzat intangible (inclòs el fons de comerç).

  2. Les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en el capital o en els fons propis d'entitats respecte de la que es donen les següents circumstàncies:

     1. que, durant el període impositiu en què es registre el deteriorament, no es complisca el requisit establit en la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 21 d'esta Llei, i
     2. que, en cas de participació en el capital o en els fons propis d'entitats no residents en territori espanyol, durant este període impositiu es complisca el requisit establit en la lletra b) de l'apartat 1 del citat article.

  3. Les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de deute.

     Les pèrdues per deteriorament indicades seran deduïbles en els termes establits en l'article 20 de la LIS. En el supòsit previst en la lletra b) anterior, aquelles seran deduïbles sempre que les circumstàncies assenyalades es donen durant l'any anterior al dia en què es produïsca la transmissió o baixa de la participació.

• Per als períodes impositius iniciats a partir de l'1-1-2017, no seran deduïbles les disminucions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable corresponents a valors representatius de les participacions en el capital o en els fons propis d'entitats a què es referix la lletra K de l'article 15 LIS, que s'imputen en el compte de pèrdues i guanys, fora que, amb caràcter previ, s'haja integrat en la base imposable, si escau, un incremente de valor corresponent a valors homogenis del mateix import.

• Per als períodes impositius iniciats a partir de l'1-1-2017, les variacions de valor originades per aplicació del criteri del valor raonable no tindran efectes fiscals mentres no hagen d'imputar-se al compte de pèrdues i guanys, sense perjudici del que és assenyalat en la lletra l) de l'article 15 de la LIS. L'import de les revaloritzacions comptables no s'integrarà en la base imposable, excepte quan es duguen a terme en virtut de normes legals o reglamentàries que obliguen a incloure el seu import en el compte de pèrdues i guanys. L'import de la revalorització no integrada en la base imposable no determinarà un major valor, a efectes fiscals, dels elements revalorats.

• Els dividends o participacions en beneficis d'entitats residents i no residents en territori espanyol estaran exempts si complixen els requisits a) i b) de l'apartat primer de l'article 21 LIS. A partir d'1-1-2017 en cap cas s'entendrà complit el requisit establit en la lletra b) quan l'entitat participada siga resident en un país o territori qualificat de paradís fiscal, excepte que residisca en un Estat membre de la Unió Europea i el contribuent acredite que la seua constitució i operativa respon a motius econòmics vàlids i que realitza activitats econòmiques.

• L'aplicació de l'exempció a rendes obtingudes en la transmissió de la participació d'una entitat no resident en territori espanyol prevista en l'article 21 LIS per a períodes impositius que s'inicien a partir d'1-1-2017 tindrà especialitats.

• A partir de l'1 de gener de 2017 estaran exemptes les rendes positives derivades de la transmissió d'un establiment permanent o cessació de la seua activitat quan haja estat subjecte i no exempt a un impost de naturalesa idèntica o anàloga a este Impost amb un tipus nominal de, com a mínim, un 10 % o, en els termes de l'apartat 1 de l'article 21 de la LIS. Tampoc s'integraran en la base imposable les rendes negatives derivades de la transmissió d'un establiment permanent. No obstant això, seran fiscalment deduïbles les rendes negatives generades en cas de cessació de l'establiment permanent. En este cas, l'import de les rendes negatives es minorarà en l'import de les rendes positives netes obtingudes amb anterioritat i que hagen tingut dret a l'aplicació d'un règim d'exempció o de deducció per a l'eliminació de la doble imposició, per l'import de la mateixa.

• A partir de l'1 de gener de 2017 no s'aplicarà l'exempció de l'article 22 LIS quan es donen, respecte de les rendes obtingudes a l'estranger, les circumstàncies previstes en l'apartat 9 de l'article 21 de la LIS. L'opció a què es referix la lletra c) d'este apartat s'exercirà per cada establiment permanent fora del territori espanyol, fins i tot en cas que existisquen diversos en el territori d'un només país.

• Amb efectes des de l'1 de juliol de 2016 es modifica la forma de càlcul de la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles.

• En períodes impositius que s'inicien a partir de l'1-1-2017 els límits aplicables a la compensació de bases imposables negatives i actius per impostos diferits seran els següents en funció de l'import net del volum de negoci durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu:

  • Volum de negoci inferior a 20M €: 70 %
  • Volum de negoci igual o superior a 20M € i inferior a 60M €: 50 %
  • Volum de negoci igual o superior a 60M €: 25 %

• Per a estos contribuents, la compensació de bases imposables negatives no podrà superar el resultat d'aplicar els anteriors percentatges sobre la base imposable prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i a esta compensació. Si més no, es podran compensar durant el període impositiu bases imposables negatives fins l'import d'1M €.  

  Esta limitació no serà aplicable en l'import de les rendes corresponents a treus i esperes conseqüència d'un acord amb els creditors del contribuent.

• El tipus de gravamen general serà el 25 per cent.

  En el cas de les entitats de reduïda dimensió, tributaran igualment al tipus del 25 per cent sobre la totalitat de la base imposable.

• Durant els períodes impositius que s'inicien a partir de l'1 de gener de 2016 s'establix un  límit per a l'aplicació de deduccions per doble imposició, generades o pendents de compensar, que es xifra el 50 per 100 de la quota íntegra per a contribuents import net del qual del volum de negoci siga com a mínim 20M € durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'inicie el període impositiu.

• Reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació en capital o fons propis d'entitats, generades amb anterioritat a l'1-1-2013, s'integraran com a mínim, per parts iguals en la base imposable corresponent a cadascun dels cinc primers períodes impositius que s'inicien a partir de l'1 de gener de 2016. Si en este termini es transmeten estos valors, s'integrarà en la base imposable de l'exercici de transmissió les quantitats pendents de revertir, amb el límit de la renda positiva derivada d'aquella transmissió.

• En el cas de transmissió d'un establiment permanent en un període impositiu que s'inicie a partir de l'1-1-2016, la base imposable de l'entitat transmitent resident en territori espanyol s'incrementarà en l'import de l'excés de les rendes negatives netes  generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats abans de l'1-1-2013 sobre les rendes positives netes generades per l'establiment permanent en períodes impositius iniciats a partir d'aquella data amb el límit de la renda positiva derivada de la transmissió del mateix.

• Quan el contribuent integre en seu base imposable rendes obtingudes i gravades a l'estranger podrà aplicar la deducció per a evitar la doble imposició regulada en l'article 31 LIS. Per als períodes impositius iniciats a partir de l'1-1-2017, s'especifica que s'integren rendes positives.

• Per a períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2017 en cas que s'haja obtingut una renda negativa en la transmissió de la participació en una entitat que haguera sigut prèviament transmesa per una altra entitat del grup no ha de tindre's en compte la renda negativa a l'efecte de la deducció per a evitar doble imposició internacional.

• Amb efectes per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2017 les inversions en produccions espanyoles de llargmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals de ficció, animació o documental, que permeten la confecció d'un suport físic previ a la seua producció industrial seriada donaran dret al productor a una deducció:

  • Del 25 per cent respecte del primer milió de base de la deducció.
  • Del 20 per cent sobre l'excés d'este import.

  La base de la deducció estarà constituïda pel cost total de la producció, així com per les despeses per a l'obtenció de còpies i les despeses de publicitat i promoció a càrrec del productor fins el límit per a ambdós del 40 per cent del cost de producció. Com a mínim el 50 per cent de la base de la deducció haurà de correspondre's amb despeses realitzades en territori espanyol. L'import d'esta deducció no podrà ser superior a 3 milions d'euros. En el supòsit d'una coproducció, els imports assenyalats es determinaran, per a cada coproductor, en funció del seu respectiu percentatge de participació en aquella. Esta deducció es generarà en cada període impositiu pel cost de producció incorregut en el mateix, si bé s'aplicarà a partir del període impositiu en el que finalitze la producció de l'obra. No obstant això, en el supòsit de produccions d'animació, la deducció s'aplicarà a partir del període impositiu en què s'obtinga el certificat de nacionalitat espanyola. La base de la deducció es minorarà en l'import de les subvencions rebudes per a finançar les inversions que generen dret a deducció. L'import d'esta deducció, conjuntament amb la resta d'ajuts percebudes pel contribuent, no podrà superar el 50 per cent del cost de producció. No obstant això, este límit s'elevarà fins:

  • El 60 per cent  en el cas de produccions transfrontereres finançades per més d'un Estat membre de la Unió Europea i en les que participen productors de més d'un Estat membre.
  • El 70 per cent  en el cas de les produccions dirigides per un nou realitzador del qual pressuposat de producció no supere 1 milió d'euros.

  Per als períodes impositius que s'inicien a partir d'1 de gener de 2017 els productors registrats en el Registre d'Empreses Cinematogràfiques del Ministeri d'Educació, Cultura i Esports que s'encarreguen de l'execució d'una producció estrangera de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals que permeten la confecció d'un suport físic previ a la seua producció industrial seriada tindran dret una deducció del 20% de les despeses realitzades en territori espanyol, sempre que les despeses realitzades en territori espanyol siguen, com a mínim, d'1 milió d'euros. La base de la deducció estarà constituïda per les següents despeses realitzades en territori espanyol directament relacionats amb la producció:

  1. Les despeses de personal creatiu, sempre que tinga residència fiscal a Espanya o en algun Estat membre de l'Espai Econòmic Europeu, amb el límit de 100.000 euros per persona.
  2. Les despeses derivades de la utilització d'indústries tècniques i altres proveïdors.

  L'import d'esta deducció no podrà ser superior a 3 milions d'euros, per cada producció realitzada. Esta deducció queda exclosa del límit a què es referix l'últim paràgraf de l'apartat 1 de l'article 39 de la LIS. A l'efecte del càlcul d'este límit no es computarà esta deducció. L'import d'esta deducció, conjuntament amb la resta d'ajuts percebudes pel contribuent, no podrà superar el 50% del cost de producció.