Preguntes freqüents (PMF)

La normativa d'aquest projecte no detalla la manera en el que pot realitzar-se l'emmagatzematge dels registres de facturació. S'admeten diverses solucions tècniques, sempre que compleixin les funcionalitats requerides (integritat, possibilitat d'exportació, etc.). L'apuntada és una possibilitat que sembla adequada ja que ha de suposar menys necessitat de conversió.

Quan sigui necessari canviar alguna dada d'un registre de facturació d'alta ja produït, haurà de generar-se un altre registre que completi, modifiqui o anul·leu el contingut de l'anterior, però no podrà alterar-se o manipular-se el primer registre de facturació per evitar que la seqüència de factures s'alteri.

Per tant, no hi ha accions permeses sobre els registres de facturació una vegada produïts aquests de forma definitiva.

Per modificar un “registre de facturació d'alta ”haurà de generar-se un nou registre d'anul·lació. En aquest últim cas podrà ser una anul·lació completa del registre inicial o una esmena / substitució (és a dir substitució del “registre d'alta ”per un altre registre esmenat). En qualsevol cas, la forma de ser procedent és elaborar nous registres d'anul·lació/esmena i mai alterar directament els registres de facturació d'alta generats prèviament.

En cas que es pretengui canviar mencions de la factura que no estiguin establertes en el “registre de facturació d'alta”, i que, per consegüent, no determinin alteració en el registre d'alta produït, l'esmena no exigirà generar un nou registre, podent realitzar-se directament.

En les operacions dels règims de finestreta única (OSS, one stop shop), establertes en l'article 166.bis de la Llei de l'IVA, 37/1992, introduït pel Reial Decret Llei 7/2021, el codi de règim a indicar de la llista L8 és el "17": Operació acollida a algun dels règims previstos en el Capítol XI del Títol IX (OSS e IOSS).

Quant al codi de factura a informar de la llista L2, serà el que li correspongui a la naturalesa de la factura, segons es tracti de factura ordinària/completa ("F1"), simplificada ("F2").

En les factures existeixen mencions voluntàries perfectament vàlides, que deriven de pràctiques mercantils o fins i tot d'una altra naturalesa, i que, per una part, no són mencions fiscals obligatòries de l'article 6.1 del Reglament d'Obligacions de Facturació, aprovat per RD 1619/2012; i per una altra, no han estat incloses com mencions en el registre de facturació, que es regula en l'article 10 del RRSIF, que aprova el RD 1007/2023. Com és sabut, l'esmentat registre és simplificat. Per tant, els imports acomptes igual que ocorre amb el recàrrec financer, no són imports "propis" del registre de facturació, i no han d'incloure's entre les mencions del “registre de facturació d'alta”. No obstant això, en cas que s'incloguessin com major import en el concepte “Import total factura” (la qual cosa, no és obligatori), hauran de consignar-se com a import no subjecto a l'IVA o quantitats a tipus zero (0%).

Pel que fa a les retencions, aquestes no formen part formalment del registre de facturació (no és un dels elements constitutius de la factura d'acord amb la Directiva UE).

No obstant això l'esmentat en els paràgrafs anteriors sobre els registres de facturació d'alta, res no impedeix incloure aquelles o altres mencions en la factura efectivament emesa i impresa (o remesa electrònicament) al destinatari, que contindrà tota la informació logística, financera, etc. que sigui precisa o convenient. Però l'extracte d'informació obligatòria que integra el “registre de facturació d'alta ”(i que es detalla en l'article 10 del RRSIF) no tindrà en compte tals dades.

Respecte dels descomptes per pagament immediat, la doctrina administrativa pot resumir-se així:

• L'atorgament de descomptes i bonificacions constitueix una pràctica freqüent dins l'àmbit empresarial com un mètode per incentivar les vendes. La conseqüència dels mateixos, independentment del tractament comptable que sigui procedent, és una minoració del preu d'adquisició dels corresponents béns o serveis.

• Aquests descomptes i bonificacions poden concedir-se en metàl·lic o en espècie. Generalment, es tracta de descomptes per pagament immediat , descomptes promocionals (de temporada o estacionals, inici d'una nova activitat, liquidació, introducció d'un nou producte, per la condició de l'adquirent, etc.), descomptes per quantitat relatives a una operació i d'altres d'anàlogues característiques.

• Els descomptes o bonificacions no formen part de la base imposable quan concorrin els requisits següents:

  1. Que es justifiquin per qualsevol mitjà de prova admissible en Dret. Generalment, el document que justifica la seva pràctica és la pròpia factura que documenti l'operació, sense que sigui precís que tals descomptes i bonificacions figurin separadament, si bé ha de provar-se la seva existència, circumstància particularment rellevant en operacions vinculades. Tanmateix, sí que s'exigeix que en la factura constin totes les dades necessàries per a la determinació de la base imposable, fent menció expressa, si escau, de qualsevol descompte o rebaixa que no estigui inclòs en el preu unitari, concepte que ha de figurar sempre en la factura.

  2. Que es concedeixin prèvia o simultàniament al moment de realització de l'operació-el de meritació de l'impost-. Aquesta és la pràctica comercial en aquest tipus de descomptes, predominant aquells que es concedeixen en el moment de realitzar-se l'operació. Quan els descomptes o bonificacions es concedeixin amb posterioritat al moment de realitzar-se l'operació també afecten a la base imposable, modificant-se a la baixa el seu import.

  3. Que s'atorguin en funció de tal operació.

  4. Que no siguin remuneració d'unes altres operacions efectuades pel destinatari de l'operació o per un tercer en el seu nom, a favor del subjecte passiu que realitza l'operació a la que es pretengui afectar l'atorgament dels descomptes o bonificacions.

D'acord amb l'anterior, en la factura ha de figurar el descompte per pagament immediat quan es concedeixi de forma prèvia o simultània a l'operació.

Essent el registre d'alta previ a la factura i a partir del qual es generarà la factura, si es desitja que quedi constància d'aquest descompte, aquest ha d'aparèixer en el “registre de facturació d'alta”. La forma d'incloure'l és en una de les línies del bloc de desglossament, sens perjudici de fer menció al descompte en el camp “descripció de l'operació”.